施行政府新会计制度过渡期的问题研究

吉莹莹

引言：

在2019 年1 月1 日之前，施行的会计制度内容上包含了事业单位会计、财政总预算会计、行政单位会计，三大板块下的会计制度运行，具有了中国特色的会计核算标准性特征。之后，为了更加迎合对公共财政管理的需要，我国财政部先后对以上三大板块下的会计制度进行了修整。在满足现有的各个行政部门预算管理的需要的基础上，制定并实施新的《政府会计制度》。

一、政府会计制度的发展过程

经济飞速发展的现在，各个行业都会伴随时代的发展步伐进行调整与创新，在这其中就包括会计。2019 年我国实施了新的政府会计制度，对于很多的事业单位，他们要面对的是在新老会计制度的磨合与衔接。在党的十八届三中全会中提到了创建权责发生制政府综合财务报告制度的改革方案，在2014 年修订《预算法》针对各级政府的政府综合财务报告有了新的要求。一方面收付实现制基础下的财务报告并未完整及准确地反映出各级政府的财务、资产负债及运行成本的情况，另一方面对编制权责发生制财务报告的需求难以满足的情况下，对现行政府会计标准体系进行改革势在必行。之后2015 年颁布了《政府会计准则——基本准则》和投资、固定或无形资产、政府储备物资等政府会计具体准则，其中还包含固定资产准则应用指南，这次颁布的准则，使得政府会计准则体系建设得到了极大的进展。

二、《政府会计制度》的内容特点

1.政府新会计制度的修订内容

财政部在制定新的会计制度时，会向社会各界及行政事业单位会计部门广泛征求意见。修订的过程中，财务、预算会计中的分开记录规则：对在建、基建工程将两个想项目进行融合，规则中简要易懂的记录了单位内不能对其独自进行建账，要按照各自的项目自身来核算；；这样的规定对保障性住房增加了会计核算；对净资产类的科目设置问题做出了调整，中间还包括了相关科目的核算内容；增加了“债务还本支出”；预算、财务会计中完善了专用基金的使用核算；新添加了资产变动表，关于记载本年盈余、预算结余的差异表作了简化，将表中的主表改至附注，同时对附注内容细化。

前人栽树后人乘凉，在这一点上，新会计制度的制定在内容上不仅承载了多年来事业单位会计改革过程中积累的有益经验，过程中，在结合我国政府财务管理特点的基础上，对我国成功实施的企业会计准则中的宝贵经验部分选择取纳，与此同时，对国际上会计准备研究出的最新成果、先进经验与做法做出了适当借鉴。

2.政府新会计制度的特点

政府施行新会计制度的特点大致分为五个；（1）归并统一：将现行政、事业单位的会计制度进行归并且统一；（2）继承与创新：对以往的行政事业单位中的制度取合理部分继承，同时，要满足对政府部门中的财务、预算会计适当分离、相互结合的需要，同时对会计科目上的设置和报表的体系设计上进行创新，掌握并了解政府会计的具体准则；（3）充分协调，新制度在各项法则、准则等法律规定的制定下，严格贯彻改革要求，以着力实现改革目标为目的，将现存的行政事业财务规则、部门预决算制度、事业单位国有资产管理、基本建设财务等规则要求要保持协调状态。（4）报告的完整升级：全面提升会计信息质量，满足财务报告跟决算报告以及信息使用者的需要；（5）务实简化，在会计科目设置、报表设计、方法、财务处理、核算口径与填制等方面，要接近真实、做到整洁、简易化操作。

三、新会计制度在过渡期存在的问题

1.会计核算采用权责发生制的问题

新会计制度中规定，收付实现制运用在事业单位会计核算中，问题就在于，在事业单位中，按照规定，部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，收付实现制和权责发生制、在事业单位中共存，但那些具体事项具体情况应该采用权责发生制，并没有明确的规定说明，与此同时，事业单位中的会计准则、财务准则也没有进行明确的规定跟划分，这些问题的出现，易造成事业单位随意变更会计基础，直接影响会计信息的真实可靠性，同时也加大了会计工作人员的工作量。

2.事业基金核算中出现的实务问题

新会计制度中规定，事业基金的所有权归事业单位拥有，但对其用并未限定。旧制度中规定：事业基金用于两个明细科目，一般基金、投资基金，其中对外投资时会使用投资基金，但这跟为限定用途的事业基金含义自相矛盾。在新制度与旧制度相互衔接的过程中，对事业基金的使用年限制定模糊，这种情况下不利于事业单位中财务精细化的管理。

3.待处置资产损溢出现的实务问题

新会计制度中规定，对于无形资产和固定资产的处置，其中按固定与无形资产的账面价值借记待处置资产损溢科目中存在问题：在事业单位中，固定资产折算为旧金额，净残值未被考虑，其中固定资产价值已提足折旧，它的账面价值显示是零，处置固定资产时，账务处理无法进行；因为，固定资产的处置或者无形资产被转为待处置资产损溢科目时，会计中会出现分录不平等的问题。

四、施行政府新会计政策在过渡期的方法

1.统一会计制度

原行政单位、事业单位等行业事业单位会计制度作为整合出现在新会计制度内容中。其中包括这几个方面；1，只要不出特殊情况，在科目、报表项目中的说明方面，事业单位、行政同等对待；2，不同类项制度中的通用业务和事项中的核算内容部分进行保留，除此之外，想要增加行政单位的共性业务和事项，应适当对核算内容进行改革；3，对待同类型业务必须执行统一的会计制度，因为不仅可以将政府及其各部门、各单位的会计信息之间的可比性给予提高。还可以为合并财务报表奠定了制度基础。

2.对报表体系、结构进行完善

预算会计、财务报表分别作为报表中重要类别，编制部门的决算报表的基础为预算会计报表，是由预算收入表、结转结余变动表、财政拨款预算收入表组合的；附注、会计报表是财务报表的重要部分，组成部分是净资产变动、资产负债表、收入表，还包括现金流量在内，但现金流量表的特殊性在于有的单位可对是否编制现金流量表做自行选择；最后将核算好的新内容、要求将报表的结构进行优化，实现细化会计报表等重要项目的注意说明事项，有利于进一步加强新制度的可操作性。

结束语：

综上所述，新会计制度的施行，其内容不仅保留了以往制度的可用内容，还承载了之前不断改革下的会计制度优点，更有利于将行政、事业单位的财务管理更加科学化、精细化。针对施行过程中出现的问题，要结合实际情况及时处理分析，进一步完善总结。