管理会计在行政事业单位中的战略性应用研究

2019-07-12赵彦婷

中国乡镇企业会计 2019年11期

赵彦婷

管理会计作为一门新兴学科，是会计的重要分支，主要服务于企业和行政事业单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。行政事业单位是非盈利性组织，相对于企业而言，它主要目的是追求社会效益的最大化。运用管理会计的科学管理方法指导行政事业单位的会计工作，加强其内部控制，提高其会计信息质量。

管理会计应用于政事业单位，有利于行政事业单位合理利用资源，完善内部管理水平，将有限的资源创造出更大的社会价值；有利于把管理会计的先进管理理念和方法引入到行政事业单位的管理中，加强对单位各岗位人员的业务督导和业绩考核，提高单位运行效率和综合管理水平；有利于行政事业单位管理者更好的利用管理会计反馈的数据信息进行分析研究，制定出最适合本单位发展的战略决策，保证行政事业单位朝着稳定、有序、高效方向发展。

一、管理会计在行政事业单位应用的战略导向

在新管理环境下，管理会计比传统政府会计更具战略导向性。从战略管理的角度来看，传统政府会计存在一些不足：一是适应能力差。在从公共行政向公共管理转变过程中，传统政府会计不能适应新的管理要求。二是缺乏及时提供外部数据的信息系统。会计信息系统应及时将外部环境的变化通过数据信息输出，供管理者使用。三是不能适应政府管理需要。一些非财务类指标诸如服务质量、公众满意度、服务实现效率等很难去衡量，必须寻求新的管理思想、技术和方法。四是传统政府会计重视会计核算对象，较少关注管理的主体。战略管理理论中，一个单位管理的关键在人而不是物，而管理会计正是重视对人的计量和管理。五是从会计核算的周期来看，传统政府会计固化于年度预算，忽视了单位的长期目标，容易造成公共管理行为的短期化，而行政事业单位管理的终极目标是“社会价值的最大化"。

具有战略导向的管理会计是一种新型会计管理信息系统。它的优点体现在：一是长期性。管理会计是以行政事业单位管理的宗旨为服务目标的。二是全局性。管理会计核算对象更加广泛，它将视角扩展到所有的行政事业单位的所有活动，同时将事中控制和事后控制结合起来，更及时有效的提供所需信息。三是多维度。战略导向的管理会计跳出单一会计主体，着眼于复杂的政治、经济、法律、社会文化等外部环境。同时也提供了各种方法来评价一些非财务指标，为管理者从深层次思考问题提供帮助。

需要指出的是，管理会计应用于行政事业单位管理，并不是简单的对传统政府会计的否定，它是在传统会计核算基础上发展和延伸，即将管理会计的战略性特点融入到行政事业单位的会计核算当中，体现了行政事业单位财务管理的发展方向。

二、影响管理会计在行政事业单位中作用发挥的因素

1.管理会计在行政事业单位应用的局限性

行政事业单位这个主体的特殊性，管理会计的对象很难确定和计量，存在数据不全、质量难题、审计绩效标准不严谨、间接费用分配责任不清等问题，应用研究困难重重。行政事业单位提供的是公共产品或服务，涉及经济、管理、政治、法律等多方面领域，使得管理会计的应用比企业更加复杂。而且行政事业单位不是以利润来衡量组织行为的有效性，其投入和产出很多不具有相关性，将政府行为的投入与产出匹配并量化是一个极其复杂的工程，可能会由此增加更多的成本，因此行政事业单位缺少实施管理会计的动机和动力。

2.行政事业单位自身机制不完善

行政事业单位的管理会计应重点关注预算管理、日常核算和监督管理等方面。管理会计是否能在行政事业单位中展开实施并取得成效很大程度上取决于预算管理和内控制度的健全与否。而现实情况是，很多行政事业单位的内控建设比较薄弱，对内控制度的建立和运行不够积极不够主动，执行力弱化。在日常应用中，财务人员还是偏向于听上级领导的指示，让内控制度形同虚设。如果在内部控制职能缺失的条件下，管理会计无法得到相应的数据信息，会计信息失真，就无从为管理人员和政府提供真实可靠的决策资料。

3.行政事业单位人员管理会计意识薄弱

首先管理会计的应用不具有法律强制性，行政事业单位管理者对其重视程度较低，大大制约了管理会计在行政事业单位的推广及运用。其次，当前行政事业单位管理会计运用实践中的财务人员素质参差不齐，对管理会计的认识和实践也非常有限。行政事业单位普遍存在不知不做、已知未做、不知在做三种情况，阻碍了管理会计的深入实践。再次，管理会计后续教育尚未形成规范化和完整体系。财务人员由于缺乏专业指导或疏于培训，极有可能造成会计信息失真，从而导致管理信息回馈失真。

4.信息化水平不够高

随着信息技术的普遍应用和大数据时代的到来，信息搜集、传递、加工、利用都不断在更新发展。单位之间、部门之间的沟通仅仅通过静态的数据报表远远不够，需要使用动态的数据来反映报表背后的相关信息。但是行政事业单位目前还没有形成一个统一的信息化资源规划系统，也没有建立一个国有资产、会计核算、财务管理等融为一体的系统化模式，通用性和安全性较差。另外会计信息化人才队伍建设落后，很多单位的老会计对学习信息化知识经常显得心有余而力不足，而信息技术人员又往往对管理会计知识了解甚少，使得管会计信息化建设不易展开。

三、加强管理会计在行政事业单位作用的建议

1.加强理论研究，完善制度环境

我国的国情与西方国家不一样，还处在社会主义市场经济发展的初级阶段，因此管理会计的理论建设不能照搬照抄西方的理论，必须立足中国国情，建设有中国特色的管理会计理论体系，并且不断根据改革发展变化，对会计制度和准则进行修改和补充。同时行政事业单位管理会计的理论研究也不能纯粹依照企业套路，要在实践基础上研究出适用于我国行政事业单位的管理会计理论，并需要在实际工作中积极开展实务，将理论成果转化为具体应用方法。

在此基础上还要加快政府管理会计的立法工作。一方面要研究制定行政事业单位的管理会计制度，确定管理会计在行政事业单位中的应用范围，确保管理会计在实践过程中有法可依。另一方面要结合行政事业单位的特殊性，规范其他财政配套制度。制定内部控制制度，规范行政事业单位的财务管理，严格执行行政事业单位集中支付制度，建立科学的行政事业单位预算制度，结合行政事业单位的具体情况来适当调整预算定额的标准。

2.加强行政事业单位工作人员对管理会计的掌握

首先必须加强管理者对管理会计的认识，积极支持单位的管理会计改革工作。行政事业单位的管理者应该清楚的认识到财务人员不仅仅是对单位的财务账目进行核算，而需要参与到单位的一线管理工作，提供及时、准确、全面的信息，提供经济决策参阅。这就需要我们加大对管理会计作用的宣传力度，让单位领导人员充分认识到管理会计的强大优势，才会让他们重视管理会计，引入及加强管理会计在行政事业单位中的应用。

其次提高财务人员的业务素质。行政事业单位管理会计人员业务素质高低直接决定着会计工作的效率以及会计信息反映的及时性和真实性。所以行政事业单位要定期或不定期的对管理会计工作者进行知识以及技能的培训，提高其自身素质以及业务能力，在最短时间内提升他们的知识水平，以便能够迅速、有效地掌握行政事业单位的环境变化以及管理会计的最新发展态势，最先进的管理会计知识理论体系和业务技能手段，还要不断加强管理会计人员的职业道德和思想觉悟，调动起他们的工作主动性和积极性，提高管理会计的工作效率。

3.转变行政事业单位的会计职能

现代化管理会计范畴中，会计的主要职能已由信息支持向管理决策转移，会计人员的角色也该转换为决策者的合作伙伴。这就要求行政事业单位的会计人员要适应新的职责，广泛地了解行政事业单位的各个方面，帮助领导者正确地拟定战略计划。在这个过程中，会计人员的工作内容将更多地着重于财务计划与财务分析，并且尽可能多地去参与政府部门的有关事项，以便在管理决策中发挥更大的作用。现代管理会计还要求着眼于行政事业单位的整体发展，对每个部门的业绩和部门外的各类相关信息进行衡量，为未来发展进行预测，处理评估尚未发生的不确定事项，筹划单位各项组织活动。

同时管理会计是以责任制为核心，进行事前、事中、事后的管理控制。事前管理重点是编制预算；事中管理则是主要分析和控制预算执行中的差异；事后管理即业绩考核。在行政事业单位管理中，通过单位主体的落实，确定每一责任科室的预算管理目标，通过对责任主体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，再对责任主体的目标完成情况进行考核。

4.加强行政事业单位会计监督工作

想保证事业单位管理会计体系的执行力度，需有独立的监督审计机构跟踪管理会计的实施过程。一方面，在审计监督过程中，要严格按照法律法规检查会计工作中存在的问题，发现后及时上报，并善于分析，提出整改方案，不断规范行政事业单位管理会计工作秩序，将风险控制在最小范围。一旦在审计中发现有违规违法显现，例如私设会计账簿、小金库等，必须严格处理，勒令停止。问题特别严重的，还应该移交司法机关。另一方面，还应该实施对管理会计人员的管理监督，实行绩效考核制度，形成奖惩分明的任人机制。要对其进行定期或不定期的检查、考核，对于单位内部工作目标明确、工作态度端正，工作及时认真的人员要给予相应的奖励，而对于那些工作消极懈怠，遇事推脱责任甚至违法乱纪的人员应采取惩罚措施，情节严重要严肃处理，确保行政事业单位管理会计健康执行，有效发挥其应有的功能和作用。

5.建立行政事业单位管理会计信息系统

管理会计要与信息化结合才能促进管理会计的实践和推广。随着科学技术更新换代，各行各业信息化进程不断加快。作为现代化财务管理的重要内容，管理会计信息化程度直接影响着管理会计作用的发挥。一个单位信息化建设的好坏也直接影响着会计信息的质量和单位的可持续发展。行政事业单位要不断推进管理会计信息化的建设，不仅要在硬件上加大投入，还要在软件上想办法。在硬件方面，单位领导要鼓励会计信息化发展，为信息设备购置提供必要的经费支持，加大单位内部先进网络信息设备的投入；建立信息设备管理制度，及时维护已使用设备，确保其正常运行。在软件方面，要合理开发和运用管理会计软件。软件开发需要考虑很多因素，是一个大工程，出于人手和精力的考虑，行政事业单位可以将这部分工作外包给软件公司。但是本单位信息人员和会计人员也应积极参与到软件开发的过程中。所开发的软件是在现行政府会计软件延伸出管理会计功能，还是独立自成一体，这都需要会计人员和信息技术人员的共同努力。同时软件还应考虑未来需求和扩充能力，以减少设计成本。