做好医疗器械企业税收筹划的思考

王景玉

近几年来，随着我国社会经济改革不断深入，医疗改革成为了人们关注的内容。人口老龄化快速发展，人们生活品质大幅度提升，给医疗服务水平提升提出迫切要求，给医疗器械企业发展提供了条件。但是因为我国医疗器械企业发展时间比较短，市场环境不完善，满足高新技术要求的企业比较少，企业在运营发展中，将会面临政策变化、市场环境因素的影响。为了实现医疗器械企业健康发展，医疗器械企业需要结合国家政策改革要求，做好税收筹划工作，合理应用国家政策，让企业效益实现最大化，从而引导我国医疗器械行业的长效发展。

一、税收筹划基本概述

税收筹划主要指，在对国家税收政策有所了解的情况，结合国家法律标准，通过事前对纳税人经济行为提前规划和安排，或者调整纳税方时，减少企业整体税负的一种经济行为。通常情况下，税收筹划应该满足以下几个特点。首先，合法性。合法性是税收筹划的前提依据，只有在满足国家法律标准的情况下，才能合理筹划，这也是税收筹划和偷税漏税之间的差别。其次，目的性。税收筹划自身具备一定的目的性，也就是采取一系列筹划手段和方式减少企业纳税额，实现企业效益最大化。最后，前瞻性。税收筹划对纳税人经济行为事前规划，以实现税收筹划的效果。

二、医疗器械企业纳税环境分析

（一）企业税负

在医疗器械企业中，主要包含了增值税、所得税、关税等。其中，增值税具备税收中基本特征，也就是可以转嫁。但是在转嫁过程中，是否可以实现税负转嫁，往往会受到企业供给弹性因素影响。所得税主要是任何企业在运营销售中都会形成的费用，为了便于分析当前医疗器械行业税负情况，需要结合当前医疗器械企业税率信息，通过比较分析，明确医疗器械企业税负发展情况。由于我国对高新技术企业扶持力度比较大，使得高薪行业税负率不断减少。而销售净利率的降低，将会使得我国医疗器械企业技术水平随之下降，产品类型相似，使得产品利润率不断降低。所以，整个行业税负水平呈现出波动状态，但是整体税负控制在8%左右，相比其他产业比较高。

（二）税收政策

1.增值税方面

当前，我国医疗器械企业可以享有的增值税优惠政策比较少，增值税优惠政策力度最大的在于出口退税政策。但是，因为当前我国医疗器械生产主要集中于中低端医疗器械上，技术水平和发达国家进行比较，有着明显差异，出口量相对较少。主要以国内销售为主。高新技术企业可以享有免征关税以及进口增值税优惠政策。

2.所得税方面

通常情况下，医疗器械企业享有的所得税优惠政策数量较少，假设为了高新技术企业，则可以享有15%的优惠所得税率及研发费用加计抵扣政策。但是要想享有这些优惠政策，应该满足以下几个要求。首先，企业需要具备自主知识产权。其次，产品需要包含在国定范畴、研发费用占销售收入比应满足相关标准。最后，科研人员学历和资历都要满足相关标准。为了鼓励企业较强创新，于2015 年我国相关部门颁布了研发费用加计扣除标准，除了可以享有实际产生研发费用可以抵扣之外，同时也扩充了抵扣范畴，由之前正面列举更改为负面清单，有效的扩充了研发费用抵扣范畴。

3.关税方面

有关关税包含的税收优惠政策通常以出口环节中退免税政策为主，并且，对满足相关要求的进口用于科研化医疗设备，也可以享有免税的优惠政策。在进口方面，相关优惠政策比较少，同时优惠力度有待提升，特别是针对致力于研发的企业，通常会采购一些西方国家研发的医疗设备，但是在此过程中，无法享有对应优惠政策。除此之外，部分医疗器械在报废处理以后需要回收，针对出口国外的医疗器械回收，缺少对应的优惠政策。

三、做好医疗器械企业税收筹划的相关思路

（一）增值税税收筹划

随着税务改革不断深入，诸多企业由之间缴纳营业税更改成增值税，医疗器械企业为了减少税负，就要结合税务改革要求，精准掌握相关税法，并科学制定税收筹划方案，防止操作不到或者对税法认识不全面而面临各种税务风险。结合相关业务活动，合理选择结算方式，便于获取更多的效益，并关注混合经营过程中需要区别不同业务，确保根据正确税率核算纳税税额。

（二）企业所得税的税收筹划

在所得税税收筹划过程中，医疗器械企业需要做好以下几项工作。首先，分支机构的明确，需要综合思考各个分支机构自身功能，例如主要用于研发还是销售，不同分支机构设定，都会造成纳税差异的出现。子公司为独立法人，应该独立核算，并且如果为小规模企业或者高新技术企业，应该尽可能获取更多的优惠政策。其次，充分关注研发费用优惠政策。结合当前颁布的开发费用相关标准，加强税前抵扣力度，便于企业更好落实创新研发工作。针对高新技术企业而言，研发费用作为财务管理核心内容，通过应用各种研发费用抵扣优惠政策，能够给企业获取更多效益。最后，应用扣除限额。部分费用在核算之前能够进行抵扣，但是将会面临一些限额，企业需要尽可能让费用不超出扣除限额，并通过应用限额临界点，把部分费用进行转化，让费用接近限额。与此同时，固定资产需要合理选择折旧方式，高新技术产业材料更新效率比较快，可以应用加速折旧方式，减少企业税负。

（三）关税税收筹划

关税筹划作为一个相对繁琐的工作，医疗器械企业在进出口产品过程中，应该综合思考价格及归类给税收带来的影响，并且还要充分应用原产地规章制度，尽可能选择能够获取优惠政策的国家。针对跨国销售的医疗器械企业，汇率汇兑损益作为财务重点关注的内容，关注对汇率和缴款期限的筹划。任何一个税种筹划需要结合企业产品特点、企业发展规模综合思考，根据医疗器械企业运营发展需求，做好税收筹划工作，并按照税务改革要求，跟随政策环境变化，适当调整税收筹划方案，不可升班营造，选择迎合自身发展需求的筹划方案，减少企业纳税额，实现企业整体效益最大化。

四、结束语

总而言之，税收筹划在医疗器械企业运营发展中有着非常重要的作用，其可以给医疗器械企业创造理想的效益，促进医疗器械企业稳定发展。当然，医疗器械企业在开展税收筹划工作过程中，需要结合国家颁布的税收法律标准进行，并做好企业自身发展需求分析工作，在合理合法的情况下，利用各种优惠政策，减少企业税负。基于此，医疗器械企业需要合理选择税收筹划方式，在减少企业税收费用缴纳的同时，给企业提供更高的税后收益，引导企业运营目标顺利实现，促进我国医疗器械企业健康发展。