研发费用加计扣除的税务风险

钟晟

摘要：在市场经济日益繁荣的同时，科学技术水平也在不断提高，而在国内的高新技术企业经营活动的同时，会进行很多研发生产项目，其研发费用加计扣除对于此类企业极为重要，本文主要是对研发费用加计扣除的税务风险进行简要的分析，对研发费用加计扣除进行必要的概述，并对高新企业发展过程中的研发费用加计扣除税务风险问题进行论述，而且按照出现的问题进行深刻的研究探讨，并总结出一些解决问题的方法，使人们风险防范意识得到提高，并进而推动高新技术企业的健康发展[1]。

关键词：研发费用;加计扣除;税务风险

通常而言，高新技术企业与其它的工业生产企业有着很多的不同点，而且这些差异性在企业发展中的很多方面都有影响，高新技术企业在研发费用这项内容上的投入更多，在相关的费用归档与部门设立内容上都会受到研发费用加计扣除一些规章要求的制约，这也是高新技术企业特有的，所以高新技术企业在研发费用加计扣除内容上也要更加重视，但是也会面临对应的税务风险，这需要引起相关高新企业对此的重视，并利用一些高效的解决方法来对其防范。

一、高新技术企业研发费加计扣除

（一）概念阐述

在高新技术企业发展的过程中必不可免的涉及到很多的研发项目，而在对新技术或者新产品进行研发的过程中会产生一定的研发费用，费用具体出现的过程中能够按照税法要求的相关要求对应该缴纳的费用税额展开计算，并对费用中涵盖应该具有的优惠部分进行扣除，这也就是研发费用加计扣除的基本含义。比如，2018年9月21日，财政部、国家税务总局和科技部联合宣布，中国将提高企业R的税前扣除率，在对企业所得税有关的法律进行解读后能够发现，在对研发费用能够进行175%的扣除，也就意味着高新技术企业目前的研发费用总额在纳税之前能够扣除费用的175%[2]。

（二）实行研发费加计扣除的意义

对高新技术企业实施研发费用加计扣除极为必要，有着重要的意义，主要能够体现两个内容上，其一能够使高新技术企业的税收负担得到一定程度的环节，这也是主要的作用，按照国内对于企业所得税的相关法律规定，高新技术企业能够按照缴纳税款总额的15%进行减免，而且在加计扣除的同时也可以享受其它的税收优惠政策，能够按照175%进行扣除，政策可以同时使用，而且不互相干扰影响。其二，一旦高新技术企业的资质证书使用期结束后，需要通过审查才可以继续使用政策优惠，我国此类证书的使用期限为3年，所以加计扣除的有关项目内容申报后，就能够作为企业有关研发项目的资料，能够使企业证书复审提升通过的几率，而且还能够使高新技术企业在研发费用汇总方面发挥一定的效果，保证研发项目的正常进展[3]。

二、加计扣除的税务风险分析

（一）研发费的归集风险

高新技术企业在加计扣除进行基本备案的过程中，对于企业而言有很大的便利，但是也会出现一些税务风险，特别是在研发费用的归集方面。通常而言，我国高新技术企业的加计扣除基本依据就是国科发火[2016]32号《高新技术企业认定管理工作指引》与财税[2015]119号《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，可以两者之间存在差别，这也导致在研发费用归集方面的差别也是一定存在的[4]。比如，高新技術企业研发费用中主要涵盖的费用内容包括：技术环节、操作性能与设计构想等，可是加计扣除上的归集内容关键涵盖：工艺流程费用与研发活动费用等，因为二者差异比较大，而且所涵盖的内容不一致，这也是高新技术企业税务风险存在的原因[5]。

（二）申报材料的准备风险

高新技术企业开始对加计扣除的有关资料进行备案的过程中，相关项目材料的作用极为重要，一旦项目材料不够充分与全面，这可能导致高新技术企业无法使用相关的优惠政策，因此相关高新技术企业有必要强化对材料的注重程度。在高新技术企业进行项目研发的同时，申报关键的方法是通过省级、市级的申报项目与企业立项，往往存在有立项，可是没有立项书的情况，也有可能对相关的程序没有详尽的计划，没有对费用进行科学的预算，而前者主要在立项管理内容上特别严格，这也使税收优惠的政策有关项目材料更加完备。

（三）研发项目管理风险

高新技术企业在开展项目研发活动的同时，经常会出现风险，主要的风险是在企业研发管理的过程中会出现风险，这是因为企业内部的管理程序不够完善，这就会导致对研发项目的管理不够合理。或者是企业内部的研发部门与财务管理部门间的沟通不顺畅，费用归集出现风险，如果在研发过程中不同部门的协调不够合理，部门之间的配合不够合理，这就会导致研发项目费用归集不够准确，这就致使财务管理部门在进行对优惠政策内容计算的时候出现风险。而且企业的技术成熟情况与相关项目的进度等内容存在风险，因为研发的项目的相关指标无法进行科学的预测，所以会对具体的项目管理产生风险。高新技术企业在相关项目研发过程管理中，对于经费的管理是特别关键的，如果经费核算准确程度不高，就会致使归集不及时，这也会让企业的优惠政策方面受到干扰，从而使企业面临风险。

三、防范税务风险的有效措施

（一）强化政府在税务风险方面的防范管理

政府对研发费用进行核算的过程中会出现很复杂的程序，所以相关的部门要有意识的使相关工作人员的素质得到提高，这也可以使管理的效率得到一定程度的提升。比如，能够组建高水平的领导队伍，并对自身业务水平进行拔高，而且要注重增强对风险的规避意识，政府要不断强化管理内部的反腐倡廉意识，而且政府有关部门能够按照优惠政策的实际适应现状对相关的制度进行调整，这能够使优惠政策更加便捷的开展，而且可以使企业享受的加计扣除优惠政策程度最大，这就是政府在税务风险方面防范管理的主要内容[6]。

（二）强化企业方面对税务风险的防范

1.增强风险防范意识

在高新技术企业发展的过程中，税务风险是不可完全避免的，而相关企业在进行项目研发过程中要加强对税务风险的防范，要积极提高自身风险防范意识，尤其是在管理决策过程中的防范，这样能够有效的使因为决策过程中的不正确造成风险出现的几率降低，而且能够使相关工作人员的税务风险防范积极性得到提高，这样也可以推动高新技术企业的进步。

2.完善企业的信息系统

高新技术企业有必要不断完善企业信息系统，要按照我国税法的更新来完善系统，这样才能够保证企业与税法的相关规定相统一，使企业内部会计信息与法律规定互相适应，而且高新技术企业有利于切实的结合自身发展状况，把高科技技术全面融入到对税务风险的防范中，这样才能够更加充分的落实风险防范工作，企业有必要对内部各管理制度进行完善与调整，使其可以适应风险防范制度，这样能够使企业会计信息化程度得到提升，而且可以有效的使税务风险得到降低。

3.健全企业内部体制

高新技术企业在对税务风险进行防范的过程中有必要不断健全企业内部体制，因为体制如果高度完备，就能够使高新技术企业对于风险有更加积极的防范手段，因此企业有必要重视内部体制的健全程度与水平，这也是风险防范的基础。而且内部体制对于相关工作人员而言也是一种激励与约束，能够促进员工更好的履行职责。而且高新技术企业在健全内部体制的过程中，也使财务管理水平得到一定程度的提高，使不同部门之间能够协调工作，使其配合更加合理，进而使企业税务风险的集中性得到有效的降低与弱化，企业能够采取更加主动手段防范风险。

四、结束语

综上所述，高新技术企业在项目研发费用加计扣除上有一定力度的优惠政策，可是也产生了相应的风险，而且这些风险会对政策的实行造成干扰，所以企业有必要更加注重对风险的防范，提高自身防范能力，只有增强企业自身的防范意识，并不断完善企业信息系统，健全企业内部体制，这样才能够保证高新技术企业更全面的享受到加计扣除优惠政策，进而促进高新技术企业的可持续发展。

参考文献：

[1]谈廷建.高新技术企业研发费加计扣除税务风险问题研究[J].纳税，2018，12 （25）：27.

[2]吕细兰.对高新技术企业研发费加计扣除税务风险探讨[J].财会学习，2018 （18）：152-153.

[3]刘娜威.企业研发费加计扣除的税务风险分析及防范策略[J].现代经济信息，2017 （24）：222.

[4]徐元峤.研发费用加计扣除的税务风险——以高新技术企业为例[J].企业改革与管理，2017 （04）：49.

[5]張仕全.高新技术企业研发费加计扣除中税务风险浅析[J].时代金融，2016 （32）：222+231.

[6]任高飞，蔡报纯.高新技术企业研发费加扣税务风险与防范[J].中国注册会计师，2016 （05）：105-107.