大数据时代会计师事务所质量控制机制研究

杨玉国 肖建华

[摘 要] 在大数据时代下，信息技术既可以深层次加强资源开发和资源共享，还可以增强信息管理的高效化以及精准化。审计的对象是以会计为主的信息系统，审计软件及审计底稿也是复杂的系统数据。基于大数据对审计的程序、方法、证据、成本等工作均产生影响，结合大数据时代审计质量控制机制建设的新内容，以中兴财光华会计师事务所为例，对其在大数据时代审计质量控制机制内容与不足方面进行了研究，并提出了加强和优化控制机制的系列建议。

[关键词] 大数据时代;审计技术;审计数据;审计质量;控制机制

[中图分类号] F270[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）05-0097-03

Abstract： In the era of big data， information technology can not only deepen resource development and resource sharing， but also enhance the efficiency and precision of information management. An auditing object is the information system with accounting as the main part. The auditing software and the auditing manuscript are also complex system data. As big data have impact on audit procedures， methods， evidence and costs， combined with the new content of audit quality control mechanism construction， the study takes Zhongxingcai Guanghua Accounting Firm as an example to analyze the content and shortcomings of audit quality control mechanism in the era of big data， and puts forward a series of suggestions to strengthen and optimize the control mechanism.

Key words： big data era， audit technology， audit data， audit quality， control mechanism

大数据时代是机遇与风险并存的时代，给社会各行各业都带来了变革和机遇，同时也带来不少新的风险，审计行业就受到很大的影响。一方面，大数据给审计工作的开展带来了极大的方便。以互联网、云计算和大数据为核心的现代信息技术系統能够智能地处理与被审计对象相关的各种海量信息，发现审计线索，获得审计证据的效率显著提高。另一方面，大数据时代前所未有的数据规模也给审计工作带来了巨大的风险和挑战，数据安全、个人隐私保护等方面缺乏有效保护，信息泄漏的潜在风险巨大，数据所有权纠纷日益增多。尽管之前有不少人研究审计质量控制机制，但对于基于大数据技术审计质量控制机制研究并不多见。

鉴于此，从大数据时代审计信息发展特点的基础出发，讨论大数据如何给会计师事务所带来新的审计风险，并分析审计信息化风险及其在大数据环境下的应对策略。

一、大数据对审计工作的影响

（一）对审计程序的影响

大数据时代的来临为审计行业带来了巨大的发展机遇，也使审计行业面临巨大的挑战。大数据时代下，审计的工作流程可能会与互联网等高新技术进行结合，由此实现审计流程的改革。大数据时代下数据具有数量日益庞大、内容较为繁杂、数据的处理速度较高等特点。数据挖掘等技术也是未来数据处理的发展趋势。

（二）对审计方法的影响

由于大数据的影响，采样分析方法有可能会被替代。对于数据的分析可以不再依赖于抽样调查的手段，大数据时代下的全数据模式分析方法逐渐被推广。该方法能有效的表达信息和信息内容之间的关系，由此能够有效的减少审计抽样时面临的风险，使审计的工作更具客观性。注册会计师可以依据全数据模式使用大数据进行微观层面的数据考察，由此能够帮助注册会计师详细的了解信息内容。传统的审计工作更加关注数据的精准性，大数据的时代，注册会计师提高了对数据混杂性的关注程度，利用大数据的预测性，提高数据分析的容错率。

（三）对审计证据的影响

传统的审计工作在记录信息时往往会以纸质的形式存储信息。大数据时代审计工作的信息化转变会使审计的纸质化数据明显减少，审计数据存储形式多样复杂，例如云数据的使用。云计算的发展能使数据的处理方式和储存介质发生革命性的变化，原来受到容量局限而无法保存的原始凭证、记账凭证、会计账簿及会计报表等审计线索均可保存到审计档案资料中，使得审计档案内容更加完整、有效。此外，通过审计云档案还可检索到审计业务的全过程和审计依据，甚至进行原始数据的重新计算。

（四）对审计成本的影响

大数据时代促使传统的审计有效降低两个方面工作成本：第一，事务所运行成本。由于审计的大部分数据都会存储在云端，审计人员根据需求能随时获取云端数据，实现随时随地的办公，这一变革立马减少会计事务所运营成本;第二，减少资料用纸成本。审计准则通常要求审计的基础数据需要保存至少10年以上，而大数据时代将审计工作的相关信息存储到云端，不仅能够有效的减少会计事务所的存储成本，也能实现长时间的数据保存。

二、大数据时代审计质量控制机制建设的新内容

（一）网络审计数据共享控制机制建设

大数据时代下的审计是依托于云技术，这种技术的出现对审计的实施有利也有弊。一方面，审计资料被上传到云端后可以实现审计数据共享，提高审计效率;另一方面，由于数据被存储在云端，因此数据的保密性存在较多的问题。由于大数据时代数据的处理和传播速度较快，因此审计的信息存储在云端也很容易暴露。这也会为无职业道德的审计师提供便利，这类人可能会通过云端下载机密资料，并对外倒卖。所以，如果云端出现崩溃或被攻击，则可能会导致数据丢失，或造成更加严重的后果。由此可知，大数据时代虽然促使审计工作实现了信息化转变，也能提高审计的工作效率，但是审计必须注重对数据共享机制的建设，确保审计数据的安全性。

（二）网络大数据审计档案管理机制建设

大数据的发展也促使审计的档案管理机制进行改变。首先会计师事务所应该与高新技术结合实现审计档案的信息化管理，并不断提高档案管理的效率。此外，会计师事务所在经营过程中应该妥善的保管电子审计资料，尤其是云端资料，采用适宜的存储方式对资料进行归档，并健全审计档案管理的机制，确保档案的完整性、真实性、安全性。除此以外，会计师事务所应该完善档案管理的制度，对档案进行定期的抽查，及时发现系统存在的问题并修复。

（三）审计人员专业胜任能力控制机制建设

审计是一项涉及大量专业判断的工作，大数据的发展促使审计人员不仅需要具备专业的知识技能，还需具备一定的信息处理的能力。审计人员必须熟练大数据的理论和数据分析方式。此外还需提高审计人员的职业道德和综合素质。由于大数据时代下数据存储在云端，因此信息必须具有安全性、保密性，审计人员的职业道德与信息的保密性有直接的关系。

三、中兴财光华会计师事务所审计质量控制机制分析

中兴财光华会计师事务所（以下简称“中兴财”）是具有证券期货相关业务资格的百强事务所，在全国百强事务所中排名第16位。近年来，中兴财光华会计师事务所在大数据审计技术应用以及审计控制新机制建设方面走在同行前列，以该所为例，分析探究大数据时代审计质量控制机制最新建设对策。

（一）中兴财基于大数据时代审计质量控制机制的主要内容

1.人力资源管理层次的控制

在质量控制体系中，很重要的的一项就是人力资源的控制。人力资源控制的第一个方面是职业道德控制，这一点在大数据时代并无特别创新和改变，依然是审计人员必须遵循职业道德，不给事务所带来不必要的审计风险，这是从思想品德方面把关控制;人力资源控制的第二个方面是对专业胜任能力的控制，中兴财在新进人员的考核时，是否能熟练应用计算机审计软件，是否具备较强的互联网知识，是否具适应大数据技术分析的能力或潜在培养能力，是衡量的关键，在近几年的校招或社会招聘中，中兴财对审计与计算机复合型人才特别看重，这实际是从技术角度控制审计质量;人力资源控制的第三个方面是人力资源的调配，即根据审计业务的特点，合理调配审计资源，这是从管理角度把控审计质量。

2.执业流程质量控制层次的建設

中兴财光华会计师事务所审计质量控制流程主要有四个环节：（1）承接业务。该事务所的相关人员会针对项目的风险进行评估，从而决定是否承接项目;（2）实施审计工作。该事务所在承接项目后会对项目开展三级六重复核的处理。其中三级指的是项目会经历会计师、复核人员、合伙人的审核。六重复核指的是项目会经过六次审核;（3）出具审计报告。该事务所会组织项目的管理人员、审计质量复核人员等进行共同的商讨，出具审计报告;（4）核查审计报告。在审计报告出具后，该事务所的各个部门会对审计报告进行交叉检查。此外，我国政府和证监会等部门也会对该事务所出具的审计报告进行再次审核。

3.审计软件应用的建设

随着目前科学技术的广泛运用，在会计师事务所处理日常工作中已经将各类软件应用于其中，而且还设立了IT审计部门，在充分发挥互联网的作用下，运用云计算等信息技术谋求大数据带来的福利。各分支机构的审计工作也均使用中兴财指定的审计软件，整个审计过程及档案记录都实现电子化。

（二）中兴财大数据时代审计质量控制机制存在的主要问题

由于大数据技术的应用时间不长，中兴财在探索大数据的道路上也存在一些问题：

1.缺乏高素质的计算机审计人才

虽然中兴财光华会计师事务所不缺注册会计师，也不缺专业的审计人员，但是现有的大部分审计人员计算机信息技术水平不高，缺少熟练掌握信息技术的审计人员，不能很好的运用大数据或者云计算来辅助审计。

2.远端数据共享及存储还处在初级探索阶段

中兴财多年来的审计软件也是使用“审易”软件，审计底稿及档案的控制和保存多处于电子设备状态，对于云端数据的计算、存储和共享，目前尚不能熟练使用，尤其在各个环节的数据安全控制上，还处于初级摸索阶段。另外，目前中兴财光华会计师事务所审计平台的很多数据还没有完善，也没有及时升级一些新的审计软件和审计信息系统。

3.初期风险评估大多数只是在表面上做了相应工作

在组织能力的配套建设方面，对人员的责任约束有待进一步加强。由于目前审计市场结构不合理，存在客户数量少，经济来源少，为了保持市场占有率，中兴财光华会计师事务所不得不将一部分精力放在维系与客户之间的关系，而忽略提高审计质量，对审计风险控制和防范稍有欠缺，对自身信誉维护稍有不够。

四、大数据时代下构建中兴财审计质量控制机制的建议

（一）培养复合型审计人才

事务所应与高校合作以培养实力雄厚的后备审计生力军。在人员招聘上可以选择不同专业背景的优秀毕业生，不必仅仅单一选择会计等相关专业的毕业生，使用不同专业背景的毕业生对提高队伍资质、扩展员工知识面都有益处。具体可按以下步骤进行：

1.要进一步完善有关的培训结构，在大力推动审计人才培训过程中也要加强在技术方面的教学，最大限度发挥人才的作用。

2.要将工作人员的思想观念转变过来，使其能够符合未来发展的实际需求，并且主动完善个人才能，提升素质，降低由于工作人员自身素质不达标所带来的问题。

3.要加强审计工作者计算机的全面运用，并且随着后续大数据技术的不断开发，新一代审计人员也要加强对这项技术的理解和运用，并且在实践工作中取得相应成效。

4.除了要做好审计工作者个人技能的培训工作之外，另外也要加大在职业道德方面的培训力度，明确从业者个人的责任，避免由于各类外界因素影响所导致的信息泄露等危害发生。

（二）建立符合自身的大数据分析平台

在大数据技术基础上开展审计工作首先要完成平台的建设，平台的创建需要多方的技术支持。事务所应与科研机构、信息技术服务企业合作开发满足各种需要的个性化审计系统，不断加强对大数据技术的深入研究。另外通过该技术运用能够有效加强对相关信息的全面整合，进而有利于形成一整套分散化的信息平台，当后续条件成熟以后还可将该数据进行全面的分享，保证审计工作开展的真实性。

（三）规范业务承接

由于会计师事务所目前可提供的对外服务项目类型较多，但是此过程中针对不同的客户也要考虑到自身优势的发挥。首先事务所本身要结合行业的状况对顾客进行明确划分，并且了解何种行业存在的客户资源较多。其次，对于重点的客户数据而言，要形成整套行业的相关需求分析模型;最后，针对于单个企业所提供的数据服务项目而言，要为这部分企业制定个性化的服务，这样不仅能有效保障工作效率，也能够帮助会计师事务所节约成本。

（四）建立标准化的审计作业流程

在标准化作业流程建设中，要充分运用网络和大数据技术，实现数据的远程储存，降低数据损失风险，提升数據管理的安全性能。具体流程如下：首先对数据采集进行明确的规定，针对不同的环节配套建设相应的技术规范，保障事务所审计业务开展具有全方位的数据支持;其次要加强数据预处理工作，由于被审计企业财务数据资料具有多种格式，来源比较复杂，在处理这部分数据时应进行预先处理，将它转换为适应公司软件可操作的数据格式;再次，要选择一整套合理的分析方法分析数据，并从不同层次全面分析数据的核心内涵，挖掘最大的数据价值;最后，运用多种方法分析财务数据的内在关联，保证数据信息的真实性，加强对审计证据的建设。

（五）实现标准化的审计档案管理

借助于审计信息化发展的外在条件，通过对审计信息进行全方位的记录，保证审计证据的全面控制。首先应将原有的纸质档案管理方式逐渐转向信息管理，为此会计事务所也要结合自身实际状况，为这个改革过程提供相应的规范要求;其次，要加快在档案信息化建设过程中的进度管理，另外要做好相关数据库的建设，以利于日后审计监督工作能够全面的发展。

[参考文献]

[1]陈贺鸿.“互联网+”背景下会计师事务所质量控制体系的研究[J].会计师，2017（15）：5-6.

[2]朱建弟.会计师事务所内部治理机制研究—基于立信会计师事务所的治理实践[J].会计与经济研究，2013（1）：46-54.

[3]郑斌斌.会计师事务所风险控制研究—以立信会计师事务所为例[J].财会通讯，2014（19）：87-90.

[4]杨玉国，刘建东.大数据时代互联网金融内部审计风险与控制[J].知识经济，2019（05）67-68.

[责任编辑：潘洪志]