新政府会计制度下财政拨款结转结余的会计核算

摘 要：2019年1月1日，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》（以下简称新政府会计制度）正式实施。从实质上来说，这种新政府会计制度与现行的行政事业单位的会计制度相比，在很多方面都有了很大的变化，比方说核算方式、科目设置以及财务报告等方面。其中，对于很多基层单位的财会工作来说，针对财政拨款的结转和结余核算，都是十分重要的内容。在本文中，就针对这方面的情况进行了相应的分析。

关键词：新政府会计制度；财政拨款；结转结余

在新政府会计制度中，结转和结余是使用频繁比较高的一种概念。而准确地理解这一概念，也有利于更好地落实新政府会计制度。新政府会计制度在2019年1月1日开始施行。对于传统的行政事业单位会计制度来说，针对新政府会计制度中收支科目的年终结转结余的会计处理工作十分复杂，而且在科目设置、核算方式等方面也发生很大的变化，如果没有对这两个概念理解透彻，就很容易导致账务处理出错，从而导致决算报表不准确。

一、关于财政拨款结转资金和结余资金的差异

（1）在资金的性质方面存在差异

在财政拨款中，结转资金其实就是指当年支出预算已经执行但是却没有完成的资金，或者是因故未执行、在当期内没有使用完、来年还需要按照原来的用途继续使用的资金。从性质上来说，结转资金其实就是一种没有执行的资金。

而结余资金，就是结算后当年剩余的资金。这种“剩余”一般是在当年预算工作目标已经完成或者是因故终止而造成的剩余，一般指收入与支出相抵后的余额。从性质上来说，结余资金其实就是一种剩余资金

（2）在资金对象方面存在差异

从实际情况来看，结转资金其实就是因某个工作目标没有完成而导致的结算结果，其在实际情况中所涉及到的对象是项目。而结余资金，就是指某个支出预算的工作目标已经完成或者是因故终止而产生的结算结果，其在实际情况中所涉及到的对象是预算目标。

（3）在资金用途方面存在差异

结转资金的存在，在下一年度需要按照原来的用途来继续使用，从原则上来说，这一类资金是不能够调整用途的。而结余资金在下一年度，则不会按照原来的用途来继续使用，需要根据预算管理的实际规定来安排。通常来说，结余资金都是需要收回国库，然后用于编制下年度的部门预算、进行统筹使用的。

二、关于财政拨款结转和结余在会计核算方面的变化

在科目的设置上，新政府会计制度统一设置了“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目。在这里，这两者的会计核算变化主要是表现在明细核算方面。

（1）财政拨款结转的具体变化

新政府会计制度规定，在“财政拨款结转”科目中，应该设置以下明细科目：1.与会计差错更正、以前年度支出收回有关的业务，需要设置“年初余额调整”明细科目。2.与财政拨款调拨有关的业务，需要设置“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”以及“单位内部调剂”这几类明细科目。3.与年末财政拨款结转有关的业务，需要设置“本年收支结转”、“累计结转”明细科目。

而且，在新政府会计制度中的明细科目，不仅将原本的任意性规范变成了强制性规范，而且还将年末收支结转改为通过“本年收支结转”明细科目核算，将原本的“基本支出結转”、“项目支出结转”科目在“累计结转”明细科目下进行二级明细核算，最后再通过“累计结转”明细科目来进行反映。

（2）财政拨款结余的具体变化

新政府会计制度规定，在财政拨款结余科目下，应当设置以下几种明细科目：1.与会计差错更正、以前年度支出收回有关的业务，需要设置“年初余额调整”明细科目。2.与财政拨款结余资金调整有关的业务，需要设置“归集上缴”、“单位内部调剂”明细科目。3.与年末财政拨款结余有关的业务，需要设置“结转转入”、“累计结余”明细科目，最后再通过“累计结余”来进行反映。

三、关于财政拨款结转结余在新政府会计制度下的会计核算分析

（1）关于财政拨款结转的会计核算案例分析

在新政府会计制度下，财政拨款结转在会计核算方面的变化主要体现在明细科目的核算方面。接下来，就以某行政事业单位在2019年发生的系列会计业务为例，对其中的某些重点明细科目核算情况进行了分析。

例：调整增加资产的核算

在2018年末的时候，某行政事业单位购入了A建设工程企业的甲材料，价值400 000元，财务以“工程物资”入账。但是，在2019年初，该行政事业单位将这批材料投入使用的时候，发现这批材料的质量不合格，不能使用，后来与A企业协商之后，该单位将材料退回，货款已入银行账户。

在这里，财务会计需要记录的有：

借：银行存款 400 000

贷：工程物资——甲材料 400 000

（注：如果在2018年已经将这笔款项记为了建设工程支出，那么这里就应该贷记“在建工程”。而如果是基本支出或者是非建设工程项目支出收回，那么这里就应该贷记“以前年度盈余调整”）。

在这里，预算会计需要记录的有：

借：资金结存——零余额账户用款额度 400 000

贷：财政拨款结转——年初余额调整——A项目 400 000

（2）关于财政拨款结余的会计核算案例分析

在实际情况中，“财政拨款结余”科目主要用来核算行政事业单位所取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转以及滚存的情况。在新政府会计制度下，该科目下也需要设置明细科目。在这里，仍以上述行政事业单位为例，举例说明某个重点明细科目的会计核算。

例：“归集上缴”明细科目的核算

在“归集上缴”这一明细科目的核算中，主要用以核算事业单位按照相关规定上缴财政拨款结余资金的时候所核销的额度数额或者是上缴的资金数额。

在2019年3月，根据财政部门的相关要求，该行政事业单位将上年已经验收合格并且已经投入使用的D项目结余资金200 000元缴回财政。

在这里，财务会计需要记录的是：

借：累计盈余 200 000

贷：银行存款等 200 000

在这里，预算会计需要记录的是：

借：财政拨款结余——归集上缴 100 000

贷：资金结存——货币资金 100 000

四、结束语

总而言之，新政府会计制度的实施，对于事业单位的财务处理工作来说，是具有着十分重要的影响的。在这一制度下，要想充分地根据制度的要求来完成工作，那么就必须要充分地熟悉并把握该制度，旨在能够熟练地应用。

参考文献

[1]刘越.试论政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响[J].财会学习，2019（07）：44-45.

[2]万福源.政府会计制度下财政拨款结转结余的会计核算[J].预算管理与会计，2018（11）：52-56.

[3]马学梅.把握关键环节 确保新旧政府会计制度顺利衔接[J].预算管理与会计，2018（08）：33-35.

作者简介：李梦舒（1988年2月-），女，汉族，陕西省西安市人，本科，中级经济师，从事会计工作。