企业所得税纳税筹划

刘恰

摘要：对于企业来说，现代企业正面临越来越激烈的竞争，如何扩大收入降低成本成为企业永恒的主题。税负支出是企业一项重要且必须的支出，如何在法律允许的情况下合理有效的降低税负，是每个企业都要面对的问题。本文从纳税筹划的基本概念与理论着手，接着通过分析企业的自身实际情况，实现对华兰生物工程股份有限公司的纳税筹划方案研究。

关键词：纳税筹划;企业所得税;税负支出

一、企业所得税纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两种或更多纳税方案可供选择时，为实现企业税后利润最大化而进行的纳税设计。

二、纳税筹划的主要方法

企业所得税筹划方法主要包含税收优惠政策法、会计核算方法筹划法以及税收扣除项目筹划法三种方法。

三、企业概述

华兰生物工程股份有限公司是一家成立于1992年的从事血液制品研发和生产的国家级重点高新技术企业。经过二十几年的发展，公司先后完成了多项国家、省、市级科技项目，企业成长迅速，竞争力稳健，目前是国内拥有产品类型最多、规格最完整的血液制品生产企业。

四、企业纳税现状分析

2015该公司营业收入为147176.33万元，利润总额为69252.76万元，企业所得税为11052.90万元，所得税税负为15.96%;2016该公司营业收入为193466.97万元，利润总额为90418.37万元，企业所得税为13281.93万元，所得税税负为14.69%;2017该公司营业收入为236817.66万元，利润总额为92348.56万元，企业所得税为11978.94万元，所得税税负为12.97%;

五、华兰生物企业所得税纳税筹划设计

1、纳税人身份的纳税筹划方案设计

目前的华兰生物工程股份有限公司由一家总公司和多家子公司以及孙公司组成的，《公司法》第十四条规定，子公司享有独立的法人资格，公司取得的经营收入需要独立纳税，并独立承担民事责任。其总公司下设子公司—华兰生物疫苗有限公司在2017年出现经营亏损额为4510.84万元，现行的企业所得税法规定，企业出现亏损时不缴纳企业所得税，故子公司则不需要缴纳企业所得税，而华兰生物工程股份有限公司与其财务独立，仍需纳税111978.94万元。

《公司法》第十四条规定，分公司不具有独立的法人身份，所以不可以独立缴纳企业所得税。如果企业设立不具有法人资格的分支机构，则不能够进行独立核算，需要由总公司汇总计算进行缴纳企业所得税。如果企业通过合理转换子公司身份与分公司身份进行纳税筹划，那么总公司在计算企业所得税时应纳税所得额就会减少4510.84万元，企业所得税税率为15%，则公司可以少缴纳企业所得税4510.84×15%=676.626万元。

2、固定资产折旧筹划方案设计

固定资产折旧额的大小会影响公司的应纳税所得额，从而影响公司的税收负担。当前华兰生物工程股份有限公司正在采用的固定资产折旧方法是年限平均法。通过公司有关资料表明，在2015年公司购买了一台机器设备，设备价值为980000元，预计可使用年限为5年，净残值率为5%，年折旧率为19%，在年限平均法下，该机器设备五年累计折旧金额节税总额为105874.25元。

根据表一可知，在双倍余额递减法下，该机器设备五年累计折旧金额节税总额为114422.87元。通过对比可以看到，出于对资金时间价值的考虑情况下，采用双倍余额递减法计算得出的折旧累计抵税金额现值的合计为114422.87元，对企业最为有利。

3、利用税收优惠政策筹划方案设计

目前，华兰生物工程股份有限公司已经通过了高新技术企业资格复审，享受了企业所得税15%的优惠税率，但是值得注意的是，一般的高新技术企业资格资质期限有效期为3年，公司需要在资格期届满前的3个月主动提出复审申请，没有通过复审或者不提出复审申请的，在资格期满后就不能再继续享受高新技术企业的税收优惠政策。

华兰生物工程股份有限公司在2017年已经通过了高新技术企业资格复审，说明公司可以连续三年享受高新技术企业的税收优惠，为保证企业可以一直享受15%的优惠政策，企业需要加强运营管理，时刻注意满足资格认定所需要的条件，包括研发人员所占比例以及研发费用占同期销售收入总额的比例等，并且注意在资格期满前三个月主动向有关机关提出复审申请，这样可以避免公司丧失企业所得税优惠政策，有助于企业减少税收支出。

六、结论

本文基于国内外学者的研究成果，结合华兰生物工程股份有限公司的实际案例，在法律允许的范围内进行了科學合理的税收筹划，提出了转换纳税人身份、享受优惠政策、和固定资产折旧方法的选择三种纳税筹划方案以实现公司税后利润最大化。

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