其他应收款核算应注意的事项及策略探讨

摘 要：“其他应收款”账户由于其核算内容的灵活性，很容易在核算时成了财务造假、随意调节利润，使得“其他应收款”成了名副其实的“高级万能垃圾桶”。作为财务人员，针对这种现状，本文对目前很多单位利用其他应收款进行核算时的随意性的常用手段进行了粗浅的分析，以及财务人员应注意的事项及策略探讨，以期为实际工作中对该科目进行核算及自查时应注意存在的问题，以及解决的策略。

关键词：其他应收款；错弊形式；策略

一、其他应收款的核算内容

其他应收款是资产类科目，是企业应收款项中的一个重要组成部分，其核算内容繁杂，包括：1. 未专门设置“备用金”科目的企业暂付给员工拿下用的临时借款，如差旅费等。2. 应收的各种赔款，如由于员工个人原因导致公司的损失，应由个人承担的部分。3. 应收的各种罚款，比如员工违反规章制度必须承担的罚款。4. 企业开出的保证金、押金、应收出租包装物租金等款项。5. 帮职工垫付的各种款项，如为员工垫付的应由员工负担的医疗费、房租费等。为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

对于企业不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任，对于确实不能收回的，应根据企业财务准则，计提坏账准备，预付账款如超过一年以上，按规定也要转入其他应收款，计提其他应收款坏账准备。在填制资产负債表上的其他应收款=帐套中的其他应收款借方余额+帐套中的其他应付款借方余额+备用金借方余额-坏账准备中的其他应收款余额。

二、其他应收款常见的错弊形式

（1）利用“其他应收款”科目虚列成本费用。有的企业其他应收款金额巨大，往往是因为把公司发生的一些不合法费用支出计入到了其中，或者为了虚增利润而没有把成本费用讲入当期损益，而是挂在往来账户“其他应收款”中。

（2）利用“其他应收款”科目隐匿收入。“其他应收款”属于资产类科目，通常情况下余额应该在借方，但有些企业往往会出现该科目的贷方金额，然后再从借方冲销，这些都是不合常理的。目的是为了隐匿收入，达到逃避税收的行为。

如：某科研的年收入在150万左右，税务部门将其划归为小规模纳税人。该科研的财务部门预测今年的营业收入超180万。预计为200万元。于是将该差额30万元的主营业务收入挂在“其他应收款”科目贷方，保证了其小规模纳税人的身份。会计分录：借：银行存款30万元，贷：其他应收款30万。账面上看企业收回了对方的暂挂款项，然而实际上之前没发生过其他应收款的借方。然而企业仍按照小规模纳税人的身份缴纳，实现了少缴增值税的目的，同时企业还少缴纳了30万元产生的销项税款和企业所得税。

（3）企业利用其他应收款私设小金库。其他应收款是企业账与账外账的桥梁，企业通过其他应收款为小金库源源不断地输入资金，比如通过企业不存在的员工借款将款项输入到小金库。

（4）将其他应收款作为“现金”科目的补差款。某些企业在盘点中发现账款不符，不按规定的程序进行账务处理，而是挂在其他应收款下，作为以后的备抵款项，严重与会计制度不相符。

（5）利用其他应款为其他单位和个人套取现金。有的企业银行对账单有些款项存入企业的账户后，马上又等额支出，但公司在进行账务处理时只做一张凭证，没有任何附件，不能真实反映业务的性质。在一定程度上为贪污和损公肥私打开了方便之门，其他应收款也成为出租出借账户的保护伞。

（6）企业通过其他应收款隐藏短期投资、截留投资收益。有的企业在资金较充裕，预计未来没有大额支出的情况下，往往会利用多余的钱进行短期投资，比如在证券市场上买入股票或债券。但是有些企业为逃避税收，截留投资收益，在进行短期投资的时候不是通过交易性金融资产来反映。而是虚构往来单位把它放入其他收款账户，在退出资本市场时用收回来的本金冲销其他应收款，而投资收益进入小金库。

三、主要策略

（1）检查其他应收款内部控制的有效性。单位是否建立授权审批制度，不相容岗们是否进行职责分离，是否建立备用金借款审批制度，是否建立岗位轮换制度，对其他应收款是否建立定期清理制度，其他应收款的催收是否及时等。只有掌握单位内部控制上的缺陷，才有利于在企业自查时更好地发现其他应收款可能存在的问题，及时更改，完善。

（2）全面检查其他应收款明细账和总账，进行复核加计，确定账账相符，账实相符，同时，确定其他应收款的核算内容是否属于该核算范围，有无错划科目的情况。

（3）实施实质性分析程序。对其他应收款实施实质性分析程序主要是通过计算其他应收款数据间的变化判断是否存在异常，比如通过对其他应付款进行横向和纵向的趋势分析，及分析其他应收款在流动资产中的结构变化等掌握其他应收款是否符合正常水平.

（4）关注其他应收款账户大额的可疑款项，特别是对长期挂账的、应自查至记账凭证和原始凭证，以了解具体的借款人，借款原因，借款金额、还款时间等情况，必要时可要求业务部门或主办部门提供相应的资料，一方面证实业务发生的真实性，另一方面督促业务部门和主办部门尽快解决末决事务，以便于账务的及时有效的处理。但凡不属于"其他应收款"账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门（单位）、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

（5）自查其他应收款贷方发生额从借方转出的情况。以防有将收入计入其他应收款而隐瞒收入，少缴税款的情况，询问记账人员入其他应收款的原因，调原始凭证了解事情真相。另外是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

（6）其他应收款的款项如涉及有实际付款方的，应定期进行函证来证实业务的真实性，可以起到很好的自查作用。

（7）对于集团内部的关联方交易，如资金拆借，共同投资、债务重组等事项会较多利用其他应收款这个科目暂挂，这对企业正常经营及损益都有较大的影响，也应建立及时对账工作。

四、结束语

企业尽可能尽量少用其他应收款这个科目，对于“其他”这个性质，”其它应收款”核算除应计入”应收账款”外的一个科目，多年来就像一个万能的垃圾桶一样，什么都往里扔，从而”其他应收款”这个账户历年来也越来越引起审计的注意。然而，现在审计通常在年底会非常的关注这个账户的发生额。审计往往会结合“资本公积”、“投资收益”等相关科目，也常常会使用交易方的询证，特别是大额的资金的往来，非常容易发现问题。所以企业要不断加强管理，提高管理水平，增加财务人员的学习性，从而尽量避免呆账、坏账、错账的发生，使企业的流动资金健康地循环与周转，从而发挥最大的经济效益。

参考文献

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[5]董玉华.关于其他应收款管理的探讨[J].北方经济，2006（12）.

作者简介：朱琳（1975年11月22日），女，汉，浙江省象山，中级会计师，本科，单位：国医药工业研究总院，研究方向：企业预算。