广西国有林场新旧会计制度衔接难点分析

梁雯

摘 要：随着政府会计制度的实施，作为事业单位的广西国有林场也需要和政府会计工作相适应，统一会计核算体系，统一处理办法和核算口径。本文结合广西国有林场本身具有的会计核算特点与执行国有林场体制改革的背景，分析在新旧会计制度衔接过程中所面临的难点，并提出衔接工作难点相对应的解决对策，为广西国有林场平稳完成新旧会计衔接工作提供参考。

关键词：国有林场；新政府会计准则；新旧会计制度

一、引言

2019年新政府会计准则的实施对广西国有林场有重大意义。一方面，它深化了国有林场体制的创新与改革，促进广西国有林场的可持续发展，象征着其从传统的通过森林获取经济利益为主生产性事业单位，转变为以保护培育森林、提供生态服务为主的公益性事业单位。另一方面，新政府会计准则极大弥补和改进了国有林场旧财会管理制度，满足了新宏观形势下国家对国有林场的定位要求，能更好反映国有林场作为公益性事业单位所进行的统筹管理和业务核算的真实状况。尽管准则实施有非凡意义，但新旧准则衔接过程也出现种种困难有待解决。

二、新旧会计制度衔接难点

（1）会计核算体系复杂

在我国，总预算会计、事业单位会计以及旗下企业分别按照自己的会计制度执行。记账时易混淆或错位理解，导致会计信息无法顺利衔接，同时也加大了部门之间交流成本，降低了工作效率，不利于政府部门的管理和会计信息质量的提高。为解决此现象，国家在2017年6月26日发布了新《国有林场（苗圃）财务制度》，从根本上改革了传统的企业财务制度模式，采用事业单位财务会计体制。

广西国有林场作为有经营活动的事业单位，每年虽然得到国家财政各种拨款，但对于林场来说，这部分资金远远不能满足其发展要求。虽然林业要强调生态效益优先的原则，但在林业财务目标本质上依然是经济效益最大化。由于林场具有企业和事业的双重特点，因此林场在管理过程中就会要统筹兼顾生态效益和经济效益，也应该依此确立林场经营目标和考核。在此性质背景下，林场经营的对象既包括商品林同时也包括公益林，在资金管理中呈现综合程度高的特点。因此资金管理中既要将用于公益林经营的部分国家林业拨款及自筹资金晕两类资金统筹运用，又要分类做好收支计划。但由于我国在政府会计是收付实现原则核算的预算会计，在编制权责发生制政府综合报告时，要做大量的会计分录调整，如计提固定资产折旧，计提无形资产摊销等，从收付实现制原则核算的预算会计调整到权责发生制原则核算的会计，只有这样才能编制权责发生制的政府综合财务报告。这样无形中增加了财务人员工作的难度，也大大增加了工作的内容，，同时导致政府综合财务报告和单位的账面金额不一致现象，最终导致审计评估的巨大风险。

（2）林场业务核算复杂

广西国有林场业务总量大，种类繁多。不仅纵向形成了从上游供应到下游销售的完整的产业链，同时横向的发展多元化经营业务，包括经济林、速丰林、人造板、土地与房地产开发、商贸物流等主营业务，也包含有林业设计、肥业、小额贷款等副业。并且广西国有林场分为完全公益性质财政全额拨款的公益一类林场，以及营林以提供生产加工原材料的、具有盈利性质财政差额补助的公益二类林场，两种林场的业务性质不同，对政府会计准则和新《国有林场（苗圃）财务制度》的使用与业务核算也不同。由于营林提供原材料以及加工出售人造板、家具等不同的业务，隶属于不同的会计主体，又形成完整的产业链，这之中涉及较多的存货的核算以及关联方交易的问题。

国有林场是事业单位，而事业单位是我国社会独有的单

位，是我国政府利用国有资产而设置的单位，主要包括教育、科技、文化、卫生、体育等社会服务组织。不同的政府部门行业都有各自的特点，其中国有林场属于林业，其行业所采用的会计科目也极具特色，与其他事业单位不尽相同。并且国有林场下属细分单位众多，加上广西国有林场的行业复杂性，导致会计核算量大且难度大，从而导致未来实施双体系的新政府会计核算面临诸多难点。

（3）制度变换频繁

新政府会计准则制度颁布于2018年8月16日，要求自2019年1月1日起在全国各级各类行政事业单位全面施行。《国有林场（苗圃）财务制度》颁布于2017年6月26日，要求施行时间为2018年1月1日。而旧《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》施行时间为1995年。也就是说旧林场会计制度实施了二十多年后，于2018年改用新林场会计制度，但一年后，于2019年又改用新政府会计制度，可见准则变换频繁。而根据相关会计科目的变化可看出，旧制度中事业单位企业化管理特征明显，多处采用类似企业会计准则的会计科目，新制度完全使用政府会计的相关概念框架和会计处理方式。所以新旧会计制度的衔接难点，一方面在于要求面临适应制度内容的本质差异，另一方面则是要求在短时间内适应此差异。

2017年，广西国有林场从原来国有企业管理转型到公益性事业单位管理，其财务活动和财务关系也要从国有企业转型到事业单位进行规范和调整。定性为公益性事业单位国有林场需要新的财务制度与会计制度来规范和调整其财务活动和财务关系，而实际上国有林场仍按照原来国有林场老套套即按生产性事业单位，实行企业化管理，执行原《国有林场与苗圃会计制度》、《国有林场与苗圃财务制度》，与中共中央《国有林场改革方案》要求相差甚远。在此背景下，又面临2019年的新政府会计制度的施行，可想而知所面临的难度有多大。

（4）人员与财务软件更新不及時

我国政府部门工作人员工作模式比较固定，如会计岗位的工作人员一般有固定人员担任，新鲜血液更新慢，固定人员老龄化和专业知识老旧和固定模式化，不利于实施双体系政府会计核算模式。目前我国的会计从业资格证取消，政府部门工作人员只要参加公共考试不用参加专业测试就可以直接进入政府部门会计岗位工作，这样就会形成了无资格无基础会计工作者进入政府会计工作，特别是国有林场新旧会计制度会计衔接工作比较复杂，一套是权责发生制原则核算的财务会计，另一套是收付实现制原则核算的预算会计，专业知识不强的工作人员容易混淆，易导致核算混乱的局面。具体工作中，由于国有林场相关单位的职责和定位不同，部分工作人员局限于本位思想，在转换过程中仍按原工作习惯进行财务处理，资料的收集固定也仅限于，缺乏对会计核算与计量是否能真实可靠反应林场的特殊性进行深入的调查和数据收集，阻碍了后续新旧制度衔接工作。

目前，我国政府会计仍然实施的是单一的会计体系，财务软件也是单一的账套。财务软件滞后于网络信息时代的发展，特别是成立会计核算中心后，单位做账在终端操作，经常导致卡机，相关的信息不完善，导致电脑无法更新，否则不兼容，同时政府财政网络平台的操作环境版本低，不适合高版本的网络操作系统。而双体系下政府会计核算，要求财务软件要具备双系统账簿的核算的功能，目前，我国政府部门还没有双系统财务软件，同时双系统财务软件要求计算机系统更高的操作系统，及时更新财务软件来适合双体系会计核算。

三、新旧准则衔接难点对策

（1）贯彻落实“平行记账”

政府会计和医院会计记账方式不同，政府会计对纳入部门预算管理的现金收支进行平行记账，在进行现金收支的同时进行预算会计核算，而对其他业务则进行财务会计核算。而目前医院会计则使用单一的会计记账方式，对所有业务统一进行会计核算。新政府会计制度下，如何平衡两套会计记账方式，是衔接工作中应该认真思考的问题。按照平行记账的要求，公立医院适用三种记账模式。其一，在一个账套中，一个会计处理事项只填制一张凭证，然后通过多条分录反映不同，能够相对直观地体现同一事项的两种会计核算基础的不同记账方式。其二，在同一账套中，一个业务事项填制两张独立的记账凭证，通过关联凭证号体现同一事项的两种处理方式。其三，设立两个账套，分别填制记账凭证，两种核算相对独立，不能直观体现同一事项的两种处理方式。以上三种处理方式各有优缺点，公立医院在进行账务处理时可以根据自身的资源、管理水平以及业务特征进行选择，找到适合自己的记账模式。

（2）优化调整业务人员机构配置

一方面，要进一步完善国有林场人事管理制度、劳动分配制度等相关配套管理制度。明确各部门职责，防止权力与职责过度集中。另一方面，根据新政府会计制度的规定，国有林场应该在成本核算时考虑根据林木项目性质细化核算科目。不同等级的国有林场应根据自身实际情况调整会计科目，设置和会计工作相符合的明细科目，对接政府会计制度，梳理制度转化前后的科目对照关系，提高财务处理效率和水平。

（3）自上而下的试行，处理好会计銜接时点

一些跨年度和新旧会计转换时点的会计科目应该做好科目余额结转工作，并设置新制度下期初余额，同时做好会计底稿的保存。尤其要对末级会计科目的结转数据进行认真核对，确保衔接工作平稳过渡。广西国有林场会计的改革是渐进性的改革，特别当今政府会计改革进入了攻坚时期，双体系政府会计核算的试行也要渐进性的尝试，自上而下的试行可以及时发现问题，能够够好的解决问题。自上而下的试行要遵循先中央单位再到基层单位，从上级到下级逐级展开。这样可以解决广西国有林场单位种类繁多的麻烦，从顶层试行成功后，逐渐向下级推开，加强了主管单位的指导作用。

四、软件人才双重培养开发

加强国有林场会计人员的培训，合理规划、针对性的培训政府会计核算知识。从思想上转变会计核算观念，加强思想教育和会计核算方法的培训，按时完成一年一度的会计继续教育，保质保量的务实的参加培训，不搞只交钱，不培训的课时完成。发挥会计师协会的力量，会计师学会要经常组织会员单位要定时定点参加相关会计知识的研讨会，研讨会中可以互相学习新的政府会计知识，提高各单位的会计业务水平。

目前，电算化会计核算是政府会计核算的重要工具，由于目前单位还都采取单一的会计核算体系，电算化没有统一的标准，特别是双系统财务软件少之又少。为了实施双体系政府会计核算的要求，做到同时做账、同时结转、同时编制报表，开发双系统财务软件势在必行。可借鉴德国政府会计的财务软件系统，开发出适合广西国有林场自己的双系统政府财务软件。软件的开发要基于财务会计为基础，预算会计为辅的双系统软件，这样才可以更好的完成会计的核算和报表的编制。

参考文献

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