工程项目责任成本预算编制方法探讨

张莉

[摘 要]项目责任成本管理是有效发挥考核激励机制，实现工程项目效益最大化，促进施工企业健康持续发展的良好载体。责任成本预算编制则是项目责任成本管理的核心内容之一，但建筑工程项目一般具有规模大、结构复杂、影响成本因素众多等特点，要在项目实施前期做出准确的责任成本预算有很大的难度。因此，如何提高责任成本预算的及时性、准确性及合理性，成为一个有意义且富有挑战性的课题。本文重点分析了项目责任成本预算的编制原则、程序、方法和内容。

[关键词]工程项目；责任成本；编制方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.011

[中图分类号]TU723.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）08-00-02

1 明确概念和作用

责任成本是目标管理理论在成本管理中的实际运用，以施工企业的目标利润和项目预算收入为基础，根据施工企业自身的定额消耗水平和计划工期内能够实现的成本降低措施及效果确定的，改变了以实际消耗为基础的传统成本控制理念，增强了成本管理的预见性、目的性和科学性。责任成本预算是施工企业控制工程项目成本、确定项目目标利润率并对项目管理效果进行考核评价的依据，同时也是项目部进行责任成本分解、合理安排资金计划、保证项目施工顺利建设的依据。项目责任成本=直接费+现场经费=（劳务分包费+统供材料费+统供机械使用费）+（现场管理费+临时设施费+其他费用）

2 制定并遵循编制原则

要使责任成本预算能真正起到控制项目成本的作用，施工企业应制定并遵循相应的编制原则。

（1）可行性原则。责任成本预算是项目部在现有基础上经过努力可以达到的成本水平，不能过高也不能过低，要符合企业各种资源条件和生产技术水平，切实可行。

（2）科学性原则。确定责任成本预算不能主观臆断，要收集和整理大量资料，以可靠数据为依据，通过科学的方法计算出来。

（3）可控性原则。以项目经理部对成本的控制能力为前提，确定其责任成本范围并在此范围内严格编制责任成本预算，即只有在项目实施过程中确需发生的，在项目经理部责任范围内且其自身可以控制的成本费用才予以计算。

（4）适时性原则。责任成本是在全面分析主客观条件的基础上编制的，但现实中存在大量的不确定因素，且在不同施工阶段对成本管控的侧重点各有不同，因此，首次责任成本预算一般应在项目开工后3个月内完成。在项目实施过程中，项目内外部条件不断发生变化，从而要求施工企业根据变化情况及时调整责任成本预算，以适应项目成本管理的实际需要。

（5）统一性原则。同一时间对不同项目的责任成本预算编制应采用统一标准，以统一的施工定额水平（施工企业定额）对项目成本进行约束。同时，责任成本预算要和施工企业总的经营目标协调一致，各指标之间不能相互矛盾、相互脱节，要形成一个统一的成本指标体系。

（6）体现市场和管理要求原则。责任成本预算要充分与市场结合，通过各种途径收集市场信息，实事求是地体现市场水平，使项目责任成本预算适应市场要求，且力求通过降耗提效等途径实现项目效益，体现施工企业对项目的管理要求。

3 拟订编制程序

施工企业应制定责任成本预算编制程序，指导编制人员科学、合理、快速地编制责任成本预算。笔者总结归纳如下：收集并熟悉基础资料→梳理项目清单→列示预算项目并细化预算子目→核定工程数量→套用企业定额计算消耗量→套用工料机价格→计算直接费责任成本→计算现场经费责任成本→汇总责任成本预算→写编制说明→复核评审。

責任成本预算编制的基础资料较多，需收集齐全，才能编制出符合项目实际的责任成本预算，一般包括但不限于项目招投标文件、建设施工合同、项目清单、经审批的施工图设计文件、施工调查报告、经审批的项目管理策划书、经审批的项目变更索赔策划书、经审批的施工方案、现行相关施工规范、施工企业内部定额、主要材料市场调查价、周转材料租赁市场调查价和机械设备租赁市场调查价。施工企业自有周转材料和机械设备折旧按国家、省市、行业和企业相关的政策法规执行。

4 选择适当的编制方法

4.1 成本清单编制法

成本清单编制法是把在项目责任范围内要发生的成本以清单的形式逐一列示，然后对各清单细目的成本进行测算并汇总，形成整个项目的责任成本预算。

4.1.1 直接费责任成本预算编制

（1）核定责任成本工程数量。按照施工企业技术部门优化后的施工图数量，并结合工程项目特征核定清单细目的责任成本工程量；按施工组织设计和施工方案核定施工措施的责任成本工程量。

（2）劳务分包费。按施工企业档核定的责任成本预算工程数量和劳务分包单价编制。劳务分包单价根据施工企业制定的内部定额并结合项目实际情况进行确定。

（3）统供材料费。统供材料是指由项目部供应且不包含在劳务分包单价中的材料。统供材料分为主要材料、周转材料和零星材料。涉及的施工配合比由施工企业技术部门核定；材料损耗率由施工企业技术部门、物资设备部门、成本管理部门根据公司的管理水平共同确定。材料单价由施工企业物资设备部门根据当地市场情况调查确定。统供周转材料费由施工企业物设部根据施工方案核定数量和通过经济比选（调配或购买或租赁方案）确定的供应模式及单价计算确定，自有周转材料的摊销比例由施工企业物设部核定。统供零星材料费由施工企业物设部、成本部根据项目实际情况核定。

统供主要材料费=工程数量×单位消耗量×材料单价（1）

单位消耗量=单位净消耗量×（1+材料损耗率）（2）

（4）统供机械使用费。统供机械是指由项目部供应且不包含在劳务分包单价中的机械设备。计算统供机械费可根据具体情况采用以下两种方法。①工作量法。适用于按完成工作量计价的机械设备，按照施工企业技术部门核定的责任成本工程数量和物设部核定的机械使用费单价进行计算。②施工组织法。按照施工企业技术部门核定的机械设备配置数量、使用时间和物设部核定的配置方案及租赁单价进行计算。

4.1.2 现场经费责任成本预算编制

（1）现场管理费。现场管理费指项目在施工现场为组织和管理工程施工所需的费用，包括工资薪金、劳动保护费、安全及环保宣传培训费、办公费、差旅交通费、业务招待费和竣工交验费用等。现场管理费应根据施工企业确定的项目经理部资源配置、工期及统一的费用标准进行编制。

（2）临时设施费。临时设施包括拌和站、临时便道、便桥、项目部驻地、民工驻地、水电干线路、大型水池、变电设备和索道等。施工企业在项目策划时应先进行经济比选，确定临时设施实施方案和工程量，所需费用由成本部参照前述直接费成本的编制方法进行计算，或采用临时工程费用指标进行计算。

（3）其他费用。其他费用包括测量仪器费、试验仪器费、地方政府收费等。其中：测量仪器费、试验仪器费按项目类型和规模与施工企业拟定的标准计算；地方政府对项目收费按有关规定计列。

4.2 预算测定编制法

预算测定编制法是以相应的项目预算编制办法为基本编制框架，根据成本管理经验按照体现市场和管理要求的原则，在预算定额和编制办法的基础上合理降低人工、材料和机械的定额幅度差或取费标准而形成责任成本预算。

4.3 经验比例编制法

经验比例编制法是按相应的预算定额和编制办法在“正编正算”的基础上，扣除“正编正算”的经验盈利额（率）与实际相对“正编正算”的投标降造额（率）的差值部分后形成的责任成本预算。责任成本=项目收入-“正编正算”总价×（经验盈利率-降造率）=“正编正算”总价×（1-经验盈利率）。

4.4 现场实测编制法

现场实测编制法是对事前难以准确核算材料和设备消耗量或者实际消耗量变化幅度大的分部、分项工程，采取先估列责任成本，在实施过程中通过现场实测最终确定责任成本的编制方法。

以上4种责任成本预算编制方法各有优缺点，编制过程中应根据实际情况适当选用。成本清单法要求有详细的资源配置信息和完整的企业内部定额，需要大量的时间和经费支持，但用它编制的责任成本预算详细且准确度高，可对每个清单及其子目进行成本编制和详细分析，便于对项目的各部分项工程进行成本控制，因此，应优先采用成本清单编制法。对个别无施工经验、事前难以准确测算劳材机消耗量或者实际消耗量变化幅度大的工程细目，施工企业可局部采用预算测定编制法或现场实测编制法。另外，施工企业还可根据项目具体情况交叉采用成本清单、预算测定、经验比例和现场实测等方法，经相互比较和修正，可提高项目责任成本预算的准确性及合理性。

5 结 语

项目责任成本预算是否科学合理不是某个部门或某个人所能左右的，它关系到施工企业责任成本管理体系中的各职能部门和实施任务的项目部，与项目实施性施工组织设计和施工方案密切相关。在项目中标后，施工企业应及时组织施工调查和项目管理策划，在熟悉项目情况的基础上，摸清当地资源供应情况和价格体系，明确项目管理及分包模式、资源配置和计划工期，完成实施性施工组织设计，项目信息和基础参数越完整、越明确，编制出的责任成本预算就越准确。另外，一个成熟的施工企业应该建立完善的内部价格信息平台，不断积累价格信息，从已完工程的经济数据库中提炼单价指标，形成企业内部定额，并按不同工程类别和不同专业建立责任成本预算模块，是一项系统而庞大的工程。因此，施工企业领导要高度重视，各职能部门要各尽其职，通力合作，才能有效提高责任成本预算的及时性、准确性及合理性。

主要参考文献

[1]罗翠纯.工程项目成本管理的原则及措施[J].商業会计，2006（19）.

[2]魏文彪.建设工程项目成本管理[M].北京：中国计划出版社，

2007.