我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策
2019-05-15黄霆
黄霆
摘 要 我国上市公司内部控制体系起步较晚,我国上市公司内部控制信息披露不尽如人意。部分上市公司不愿意披露内部控制的相关信息,而已经披露内部控制的上市公司中,大多数公司的内部控制信息披露流于形式,实质性内容很少。本文在分析我国上市公司内部控制信息披露现状的基础上,分析了其存在的主要问题,并剖析其原因,提出了相应的完善对策及建议。
关键词 内部控制;内部控制信息披露;信息披露质量
随着我国经济的快速发展,内部控制信息披露作为非财务信息披露的重要内容,其重要性日益凸显。虽然我国企业内部控制规范体系已初步完成,但上市公司内部控制信息披露的总体情况却并不理想,由此导致的财务丑闻引发了社会各界的高度重视,对如何提高我国上市公司內部控制信息也成为了热点话题。
一、我国上市公司内部控制信息披露现状分析
(一)上市公司实施内部控制的背景
1.国内外上市公司纷纷强化内部控制。美国相继爆出财务造假事件,严重挫伤了美国经济复苏的力度,打击了投资者和社会公众的信心,引起了美国政府和国会的高度重视。美国国会不得不出台法案强调了公司内部控制的重要性。在我国,证监会也有相应的明文规定上市公司要建立和完善内部控制。
2.经济发展迫切需求加强内部控制体系。虽然内部控制体系的重要性日益凸显,但由于我国起步较晚,内部控制体系并不成熟,有不少的漏洞,在如此环境下,风险控制得到企业重视。
3.优秀的管理模式离不开内部控制。一些较有潜力的企业,在规模越来越大的同时,面临越来越大的风险。如果没有良好的内部控制,对于企业的伤害可能是致命的。所以,优秀的管理模式离不开较为完善的内部控制。
(二)我国上市公司内部控制信息披露的基本现状
本文采用随机函数抽取了2017年沪市上市公司39家,从其年报中对该39家内部控制信息披露的状况进行统计、调查和分析,其结果如下:
虽然沪市内部控制不足披露出来的只占了7.7%,但在充分分析年报的过程中发现,部分上市公司报喜不报忧,对于内部控制存在缺陷及整改描述不清楚,由此可见,我国上市公司内部控制信息披露虽然数量上基本达标了,但质量还有待加强。
二、我国上市公司内部控制信息披露存在的主要问题
通过以上样本数据我们可以看出,我国上市公司内部控制信息披露存在诸多不足,本文将从以下几个方面分析。
(一)企业拒绝承认内部控制信息披露存在问题
现在,我国上市公司内部控制信息披露以强制性披露为主,自愿性披露为辅。随着我国经济发展,上市公司越来越重视内部控制体系,基本上所有的上市公司都已披露内部控制,但是综合年报来看,内部控制信息披露质量不高,有很多公司不愿意承认内部控制信息披露存在问题。
(二)我国上市公司内部控制自我评价报告不客观
纵观我国上市公司的年报,有很多上市公司其内部控制自我评价报告不能做到客观,一般都是报喜不报忧,虽然看上去该有的项目都有,但实际上有些重要的信息并没有反映出来。
与此同时,我国一些上市公司过于重视内部控制程序的披露,很少涉及到其他方面,并不能有效发挥内部控制的效果,
(三)我国上市公司内部控制信息披露内容广泛但不具体
我国上市公司内部控制信息披露,详略不得当,对于出现的问题就一笔带过,主要体现在以下几个方面:(1)在内部控制建设方面,虽然对内部控制建设的内容进行了比较具体的描述,但是在内部控制的关键内容方面,如“存在问题与整改计划”时,却显得过于缺乏实质性;(2)在内部控制自我评估报告方面,只有部分上市公司进行披露,而在披露的公司中,大部分内容过于形式化,对于投资者的作用相当有限;(3)在独立董事评价意见方面,就所列的样本来看,内容空洞,只是简单描述公司内部控制建设的大体情况;(4)在监事会的评价意见方面,内容过于单调,很多公司监事会发表的内容基本相同;(5)在设计机构核实评价意见方面,仅仅只有少数上市公司进行披露这方面的内容。
(四)我国上市公司内部控制信息披露格式不够规范
我国上市公司内部控制信息披露的格式缺乏规范性,主要体现在:(1)在报告中,披露的内容有很多的不规范,如标题不规范、披露格式不统一,也缺乏规范性,这样会加大信息使用者获取信息的难度;(2)对于公司的内部控制信息缺乏创新与改进,对于信息披露的缺陷没有良好的改进态度和完善方案;(3)在上市公司的内部控制报告中涉及到子公司控股结构和持有股票比例的财务信息缺乏。
(五)审计机构注册会计师意见缺乏
在上市公司内部控制审计报告中,部分注册会计师评判的态度不够严谨。采用一些套话敷衍了事。采取消极态度的注册会计师直接影响到上市公司的审计结果。这部分注册会计师仅仅局限于与财务有关的一些指标,难以发表实质性的审计意见。因此,注册会计师缺少对内部控制报告的真实性存在审核意见,最终导致内控审计报告的可靠性下降,直接影响信息使用者的决策。
三、我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析
分析我国上市公司内部控制信息披露存在的上述问题,发现出现上述问题是上市公司内部和外部共同作用的结果:如管理层对内部控制信息披露的意义缺乏认识,内部控制信息披露缺乏有力的法律监督,监管机构的监管为度不够,本文将从以下几个方面来分析。
(一)内部因素
1.我国上市公司管理层对内部控制信息披露的意义缺乏认识
我国的市场经济起步较晚,很多大型企业是由改制而来,部分管理层的意识无法达到市场化运作模式的要求,导致对内部控制缺乏认识,虽然建立了内控制度,但其作用有限。这些管理层对内控信息披露起着决定的作用,他们不够重视,内控信息披露就不会规范起来。
另外,部分管理层即使意识到内部控制信息披露的重要性,但在一个重要性并未被重视的大环境下,他们也只是置若罔闻,并未在内部控制信息披露下功夫。况且,有的信息,在管理层看来,披露出去可能短期内并不会给公司带来正面效应,他们更愿意披露自认为有利于公司的信息。如此下来,一部分管理层不愿意披露信息,另一部分管理层缺乏对内部控制信息披露的认识,最终导致信息失去准确性,从而影响了信息使用者的决策。
2.我国上市公司内部控制信息披露可能涉及商业机密
公司内部控制信息可能存在一些商业机密,如果披露的过于详尽,就很有可能涉及到公司的一些商业机密,这样可能会影响公司的利益。虽然证监会要求我國上市公司尽可能详尽的披露公司的内控信息,但是由于公司会考虑到自己的利益,不可能将商业机密公布于众。由此,部分上市公司趁机将不利于公司的内控信息都归类于商业机密,不愿意披露。
3.我国上市公司内部审计监督不到位
上市公司的内部审计,在公司中具有极为重要的作用,然而我国上市公司的内部审计依然流于形式,没有得到有效地实施。甚至有些公司的内部审计形同虚设,沦为空壳子,这也为我国上市公司埋下了隐患。另外,我国上市公司内部审计整体素质不高,过分依赖于个别能力较强的管理层。而部分内部审计只注重事后监督,不能够充分发挥内部审计的防范风险的职能,使得信息披露的质量参差不齐。
(二)外部因素
1.投资者对内部控制信息需求较低
如果投资者对于内部控制信息的需求较低,作为供给者的公司也很难有披露的强烈欲望。就我国而言,投资者分为个人投资者和机构投资者。大部分个人投资者由于能力较差或所受教育水平的制约,他们往往依靠相关投资专家的讲解、朋友的介绍及大众媒体上所披露的信息做投资决策,而忽视了对公司披露信息的充分理解,从而导致了投资者对内部控制信息需求较低;而就机构投资者来说,对内控信息的需求也低,这主要是由于此类投资者关注点更多集中在公司的财务状况上。因此,投资者对于内控信息需求较低,如此也导致了公司信息披露的动力不足。
2.监管机构的监管力度不够
由于我国市场经济起步较晚,我国的监管体系还处于发展阶段,这使得上市公司有了可乘之机,可以做一些非规范披露和违规操作。为了我国证券市场健康发展,就必须对他们的披露行为进行监督,强制要求上市公司在年报里披露和内控有关的信息。我国证券市场的监管力量比较薄弱,专业技能人员严重不足,政策的制定不能单独执行,而必须由五部合作完成,这就使得在制度上难以协调一致。在缺少执法手段的情况下,违规行为就难以查处。
四、完善上市公司内部控制信息披露的建议
上市公司内部控制信息披露的重要性不言而喻,从上文的分析,我国上市公司在内部控制信息披露方面存在着一定的问题,本文提出以下建议:
(一)加强内部控制信息披露的学习
我国部分上市公司管理层对于内部控制缺乏认识,将个人意志凌驾于内部控制之上,对于内部控制信息披露充耳不闻,这就造成了财务舞弊风气,而部分员工受到这种氛围的熏陶,工作无法顺利开展。因此,上市公司要加强内部控制信息披露的学习,让管理层认识到内部控制信息披露的重要性。
(二)增强投资者对于内部控制信息的需求
如果投资者对于内部控制信息的需求较低,作为供给者的公司也很难有披露的强烈欲望。受到投资机构的规模和外部环境的制约,投资者对于内部控制信息的需求还很缺乏。因此,增强投资者对内部控制信息的需求可以解决问题。第一,要积极地引进新的机构投资者,壮大投资者的队伍,尤其是具有潜力和长期发展的机构投资者。第二,我国监管部门应当开放直接融资的规模和融资对象的限制,允许符合条件的机构投资者上市,拓宽融资渠道。第三,还应该加强企业内部的治理,完善内部控制制度。
(三)聘请会计师事务所对内部控制信息审核
聘请会计师事务所对其内部控制信息进行有效的审核能够提高上市公司的内部控制信息披露质量,会计师事务所出具具体的审核意见,保证了上市公司对外信息披露的公平公开性和准确性。这样所披露的信息在投资者的眼中具备说服力,让他们放心做决策。聘请会计师事务所,不仅仅是对上市公司的内部控制进行审核,也能够加深对公司经营情况的了解。因此创业板上市公司聘请会计师事务所对内部控制信息进行审核并发表意见。
参考文献:
[1]杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究,2011(08)
[2]张瑶.完善上市公司内部控制披露的策略研究[J].会计之友,2015,(2):44-46.
[3]许江波,朱琳琳.上市公司内部控制信息披露影响因素实证研究——基于深市主板A 股上市公司2009年数据分析[J].北京:首都经贸大学学报,2013,(5):20-22.
[4]林斌,饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告--基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究,2013,(2):45-52.
[5]赵息,路晓颖,廖义刚.股权结构对企业内部控制质量的影响分析——基于2012年上市公司内部控制信息数据的检验[J].当代财经,2013,(9):110-114.
[6]刘翠.上市公司内部控制信息披露影响因素研究——基于农业类上市公司数据[J].财会通讯,2014(8):55-58