我国商业银行信息披露问题研究

胡国梁

摘 要 商业银行信息披露是当前提高我国银行透明度急需解决的一个现实问题，也是一个理论性与实践性相结合的重要课题。长期以来，我国商业银行的信息披露存在着披露信息不充分、不真实、披露形式不规范、披露标准不统一等诸多弊病，我国商业银行信息披露问题急需研究解决。

关键词 商业银行；信息披露；分析

一、我国商业银行信息披露现状分析

（一）缺乏一套适应形势发展的信息披露规定

由于缺少一份类似新加坡或香港监管的指引性文件，也没有一套适应《巴塞尔协议》14要求的规范性文件，商业银行只是根据惯例进行公开披露，在选择披露内容时均优先披露经营管理的业绩与成效，使得信息披露的真实性、可靠性、全面性不足。各行信息披露中最具有市场及研究价值的会计报表规范性不强，会计原则的一致性不够。而我国会计准则以及会计制度中没有专门针对商业银行信息披露的有关准则，商业银行在披露会计报表时没有详尽的附注说明，各年的财务数据可比性不强，银行信息披露的规范化程度过低。

（二）信息披露过于简单化

《商业银行法》中有关信息披露的具体要求均停留于财务报告，如资产负债表、损益表和其他资料等方面的要求，而资本结构、银行资产风险与评估等内容均未涉及”。即使是商业银行中信息披露最为充分的上市银行，也缺乏资本结构、资本充足率方面的信息披露要求。至于非上市银行，包括国有独资商业银行、其他股份制商业銀行和城市商业银行等在信息披露方面存在的不足则更为显著。

（三）保障性规定缺乏有效的约束机制

以往金融监管法规涉及银行信息披露的有关规则，都比较含糊，缺乏有约束力的程序性规则。法津往往授权中国人民银行对具体的要求另行规定，既降低了监管的强制力，又影响了监管的公信力和透明度。信息披露直接负责人员的责任追究制度不健全，对个人责任强调不够。

（四）银行信息披露的会计标准不完善

有资料表明在拉美国家和东南亚银行危机中，银行不良贷款和盈利能力在危机前后都有很大差别，其原因是这些国家在危机以前通常采用了与国际通行规则不相符的会计标准，以至于不能对银行资产质量进行正确的评价、对财务收支进行合理确认，银行管理当局、监管当局和债权人都不能获得准确的银行财务状况信息，延缓了问题的发现和处理，最终导致无法挽回的损失。

二、完善我国商业银行信息披露之建议

（一）完善我国商业银行信息披露方面的法律法规

要对银行业会计信息披露的问题予以规范，要针对银行业这一经营货币的特殊行业制定相应的会计信息披露的法律条文。法律是最高层面的，它的强制性、规范性都是不容置疑的，是必须遵守的。建议在现有的《会计法》等法律条文的基础上，依据会计标准，中央银行应制定“银行会计信息披露准则”，从大的方面入手对银行业会计信息披露进行规范。具体规定银行业会计信息披露的义务人、内容、形式、原则、标准、对象，以及通过何种渠道披露等问题，并明确规定不应当披露的信息，以指导银行会计信息披露的实际操作。从对象上讲，可以划分为两类：一类为社会公众，一类为监管机构；从披露的内容上讲，则也应建立在划分两种不同对象的基础上，在规范该如何做的同时，要规范不这样做的法律责任，以增强银行业会计信息披露的强制性。

（二）完善会计行业标准

会计标准是会计必须遵循的基本准则。建立银行业会计信息披露制度，会计标准的建设是重要的工作。在制定会计标准时，必须充分考虑到与国际会计标准的接轨，从而使会计信息能够全面地反映银行业的资产负债、流动性、安全性和效益性。要把经营活动过程中所有能够对资产、负债、收入、支出等科目产生影响的交易事项，准确、及时地记录下来。会计报表能够提供充分的用于衡量风险的信息。对于会计政策和会计方法的选择要体现银行业高负债的特点，对风险的披露要认真研究每一种金融工具内在的风险，确保在进行会计处理时尽可能地增加信息的披露量，从而达到对这些风险的最有效的管理。要合理和充分地运用审慎会计原则，全面反映经营中潜在的风险。银行业的会计制度必须坚持客观、严谨、审慎、保守的原则，必须能真实、全面地反映经营中的潜在风险。

（三）完善商业银行会计信息披露的质量规范

在建立我国商业银行公开信息披露制度时，应针对金融企业的特点完整地、系统性地对银行会计信息的质量特征进行规范。明确银行业会计应在决策有用性的前提特征下，把相关性和可靠性作为其信息披露的主要质量特征，再辅之以如实质重于形式原则、稳健性原则等其他的质量特征。相关性是银行会计信息的一个重要质量标准，可靠性是银行会计信息最重要属性。具有相关性意味着可以增进决策者的决策预测能力，从而影响人们投资或者其他经济行为。当我们把相关性作为有用会计信息的前提时，相关的会计信息是否有用，在很大程度上取决于其是否可靠。

相关性要求信息必须及时和必须有预测价值、反馈价值或两者兼有之。对于银行业信息披露来说，相关性就意味着披露更广泛的信息。这主要是因为银行业务日趋复杂化，所开展的业务也越来越多，混业经营是世界的潮流，这些都使得银行的业务比一般工商企业的业务要复杂而且多变。只有把握好相关性，以适当的方式披露与银行相关的所有信息，才能更好满足使用者的要求。

三、结语

商业银行信息披露是当前提高我国银行透明度急需解决的一个现实问题。提高银行业信息披露制度是我国进一步完善市场经济机制，强化对银行的市场约束，提高金融透明度的必然要求，是我国参与国际金融市场的重要条件，也是国际银行监管发展的趋势。商业银行对外披露信息，有助于银行的存款人、投资者和其他相关利害关系人了解商业银行的经营业绩、财务状况、风险状况、风险管理战略和措施、风险暴露、会计政策、业务、管理和公司治理等信息，分析判断商业银行的经营状况和风险状况，维护自身权益；同时，也有利于从外部加强对商业银行的监督，促使商业银行完善公司治理结构，强化内控制度，提高经营水平和经营绩效。信息披露有利于银行体系的安全和稳定运行，它是银行监管的有效补充。

参考文献：

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