大数据环境下的内部审计研究

任锋 魏玉琪

摘要：当前，大数据技术已深入企业业务各领域，内部审计也不例外。大数据技术与内部审计的结合不仅为审计工作带来了创新机遇，同时内部审计工作也面临着技术环境的挑战。内部审计作为公司有效治理的基石之一，必须适应大数据环境，探索与大数据环境相适应的模式、方法，以更好地发挥其内部确认与咨询功能。在介绍大数据的基础上，阐述了大数据环境下内部审计面临的机遇与挑战，并提出了适应大数据环境的内部审计对策。

关键词：大数据;内部审计;审计模式;审计工作

中图分类号：F239.1          文献标识码：A

内部审计一直是企业治理的焦点，特别是在企业信息时代的影响下，大数据的到来给内部审计工作带来了一系列的变化，导致了传统的内部审计工作模式不能适应目前的环境，急需变革。在变革过程中，内部审计工作也是机遇和挑战并存，这必将对内部审计工作产生很大影响。

1   大数据概念

大数据是“BIG DATE”的直接翻译，国内外对大数据的定义未有统一[1]。维基百科将大数据定义为大数据集，通常大于人类在可接受的时间收集、使用、管理和处理的数据集。它可以收集超过100 TB以上的数据，是一种高速的实时数据流。大数据通常包含两种或更多种形式的数据。通过此定义可以看出，大数据不仅具有数据量大的特征，而且数据类型也复杂多样。

结合前述定义，本文认为，大数据就是采用计算机技术将企业环境中广泛存在的零散的海量信息按照某一类别特征予以归集，并可以根据实际需要进行结构化分析，判断其发展趋势的一种信息技术平台。大数据技术不仅仅可以批量收集、处理海量的数据，而且可以运用多种模型进行预测分析，根据数据发展趋势预判结果集，为企业管理决策提供支撑。大数据技术的这种数据处理与分析能力，与审计工作不谋而合，利用大数据技术能提高审计工作的证据处理能力，为提高审计工作实效带来方法上的革新，让审计证据在大数据的作用下说话。

2   大数据技术下内部审计的机遇與挑战

2.1 大数据环境下内部审计的机遇

2.1.1 大数据环境加快了内部审计技术的革新

传统的内部审计更多地依赖于抽样分析，而审计抽样由于成本的约束有一定的局限性。如果审计工作想要提高审计结果的可靠性，则需要扩大样本规模，而在审计成本的作用下审计人员不会采取无限制的扩大样本规模[2]。抽样审计从局部归纳到整体，最终的审计结论由于审计范围的缩小总会有所偏差，因此审计受到限制。审计人员运用大数据技术则能克服审计抽样与审计成本限制的不足，审计人员利用大数据技术可以比较经济的采集审计证据，为得出审计结论提供充分的支持，并且还可以利用大数据的数据挖掘技术，基于所有数据挖掘，即从内到外，从局部到整体，所有数据都可以更准确地采集、分析，因此，获得的数据的准确性也大幅提高，从而提高了审计证据的证明力。因此，大数据环境加快了内部审计技术革新，改变了传统的审计方法。

2.1.2 大数据信息环境有助于提高内部审计工作的质量和效率

一方面，在传统审计模式下，审计人员把大量的时间精力花在了审查被审计单位的凭证、报表数据等形式审计，从而缺乏对数据之间的内在关联与审计证据的实质含义[3]。在大数据环境下，审计人员根据企业业务流程和审计风险的具体情况，充分利用计算机大数据技术，去分析数据的深层含义，有效地提高审计质量。另一方面，结合人工智能对数据分析，可以获得精确的审计证据，更广泛、更长的时间跨度和更高的控制精度节省了大量的人力和时间，大幅提高审计人员素质。因此，大数据环境下审计人员可以提高审计工作的质量和效率。

2.1.3 大数据环境让审计证据更加多样可靠

传统的审计取证技术取证时受制于被审计对象的限制，其取证比较单一，并且由于审计对象的人为干扰及审计证据环境限制，审计证据的可靠性难以保证。在信息化的今天，审计人员利用大数据技术可以有效地解决上述问题。随着大数据的发展，电子证据的可靠性在大数据技术的作用下大幅增强，从而可靠地审计证据不再局限于传统的纸质证据。因此，大数据技术使审计证据更加多样化和可靠。

2.2 大数据背景下审计面临的挑战

2.2.1 审计证据的改变

大数据环境下，在获取和评估审计证据的过程中，与信息技术环境有着非常密切的关系。与传统的审计相比，在大数据环境下，审计证据是大量的电子信息及信息相互支撑或佐证的信息，这些证据显示出非常明显的4V特征（即高速化、大数量、价值广、多样性），因此，大数据环境使审计证据产生了改变，对审计证据的使用也成了挑战。

2.2.2 审计风险的改变

虽然大数据技术为内部审计工作带来很多便利，但这也改变了内部审计的风险。传统内部审计风险集中在审计对象的真实性、相关性，而大数据技术下内部审计风险还包括审计对象信息系统的固有风险、数据透明性风险、软件服务提供商和应用程序之间的兼容性风险及数据安全风险等。因此，在信息化的背景下，审计人员面临的审计风险变得复杂、多样化。

2.2.3 审计方法的改变

传统的审计方法主要是检查、询问、函证等程序的集合，主要依赖审计人员的经验，一般不涉及过多的技术。在大数据下，各种审计方法的运用要借助计算机及相关软件，以便更好地获取审计证据并实现审计目的。在此环境下，审计人员要具备熟练地信息技术基础知识与数据处理能力。为此，审计向信息化、智能化等迈进，这些成为内部审计工作面临的新挑战。

3 大数据环境下内部审计的对策方法

3.1 探索新型技术，实现审计模式创新

大量使用“云计算”技术为“大数据”时代的审计工作奠定技术基础[4]。将“云计算”的优势与当前的企业信息构建平台相结合，整合一套新的审计程序和方法，构建基于“云计算”的智能审计平台。首先，在企业运营的起始阶段就建立健全与财务、运营、业务、管理等各部门实际工作流程相关的子数据库、记录生成的数据及后端数据池的电子数据库。其次，完善信息系统审计工作，将完善了的审计工作与财务管理等各部门系统实时对接，实现数据的实时操作性和共享性，为审计人员提供全面、客观、有效的实时数据资源，从而提出最佳决策方式。最后，根据业务性质建立不同的预警模型，根据实时数据趋势实现实时控制。

3.2 探索数据分析技术，提高审计效能

数据质量与审计的最终结果正相关，审计结果的质量与数据质量一致。在庞大的数量、细化的种类下形成的数据关系网也越来越复杂，对于此状况，应该使用多种数据筛选工具及综合分析技术，有目的性的解决不同种类的审计项目及有关数据库。通常情况下，数据中与项目内容联系越紧密的越有价值，筛选出紧密相关的数据作为后续问题线索处理作备用。当然在收集的庞大数据库中存在大量无用数据，这也需要筛选技术具备筛选无用技术筛选、分析的能力[5]。同时，还应采用数据过滤技术过滤掉无关数据，过滤掉无效数据源，留下有用数据源，并通过构建相应的数据转换公式获得可分析的有效数据。在分析数据的过程中，审计人员必须关注两个重要方面：一是要定性分析所选数据，以验证不同类型数据之间的钩稽关系的合理性，以及样本数据是否具有一定的代表性;二是要通过事先已建立的数据分析模型对筛选出的数据进行相关性分析，分析内容包括相关性、收敛性、变异性、稳定性，然后使用相关测试方法测试分析结果是否一致、可靠。

3.3 探索新型审计人才培养方式、提升审计工作能力

在大数据环境下，迫切需要具有扎实的审计知识，强大的业务能力和现代信息技术及思维能力的多面手人才。要培養这样的复合型人才，就必须加强审计人员的创新思维意识。通过审计、信息技术等专题培训提升审计人员的数据分析能力，以便能在实际工作中掌握各类数据分析技术并且可以有效地利用各种数据资源，充分探索数据背后的价值，提高有效数据利用率。为了提高数据的有效利用率需要培养审计人员的综合判断能力，促使审计人员向高素质人才转化，逐渐抛弃单独依靠经验进行审计工作的理念，进而可以具备从海量数据中提取出可靠有效数据的能力，然后结合经验使用客观数据信息，实现“经验+数据”审计，最后分析趋势并提供合理建议。上述过程将有助于建立一个能够响应“大数据需求”的审计人才团队。为了适应时代的发展，企业内部审计工作应该借助大数据技术实现逐步转型升级，通过思维方式的转变实现与信息化技术的紧密联系。在思维方式、问题解决能力、技术创新等领域得到发展的同时，内部审计员工还应加大团队合作意识，提高审计效率、效益，加大公司内部审计工作在企业中的价值，以持续不断的技术创新为企业的稳步发展保驾护航。

4 结语

综上所述，随着大数据技术应用到内部审计工作中，审计工作方式发生了巨大变化，既提高了审计工作的质量及工作效率，又为审计工作人员减少了大量的工作量。相比传统的审计工作方式不可以充分预测审计趋势，大数据分析基础下的新型审计方式则能实现这一功能。然而，一般的大数据分析也面临审计证据、审计风险与审计方法改变的挑战，内部审计人员必须探索新型技术，实现审计模式创新;探索数据分析技术，提高审计效能;探索新型审计人才培养方式、提升审计工作能力;进而有能力从大数据分析资源、数据、人才等方面资源，开创新的思路模式分析收集来的大数据，实时关注技术发展，及时建立覆盖公司全部业务流程的信息化审计管理系统，达到各业务实时透明化的监控管理，提高审计效率与效果。

参考文献

[1] 李康平.大数据时代下信息化审计研究[D].北京：北京交通大学，2016.

[2] 刘刚.大数据背景下企业内部审计创新研究[J].纳税， 2018，12（16）：225.

[3] 邵松长.浅议大数据环境下企业内部审计工作的转型提升[J]. 财会学习，2018，13（11）：145.

[4] 生丽英.企业风险的内部审计预警机制研究——基于大数据与ANN模型的应用[J].中国内部审计，2017，21（9）：12-18.

[5] 宋文贤.大数据与企业内部审计转型发展的思考[J].财会学习，2016，11（14）：141，146.