成本性态分析在中小企业成本管理中的应用

王微 闫国东

摘要：在如今激烈竞争的社会背景下，中小企业要想在市场中占有一席之地，加强其内部成本管理和控制是必不可少的，而要对企业中的各种不同特点的成本进行控制管理，就需要进行成本性态分析。文章以某中小企業X为例，根据数据资料建立成本性态模型并通过相关会计核算研究其在成本管理中的应用，得出该企业的成本管理中存在的一些问题，从而为中小企业成本管理提出优化建议。

关键词：中小企业；成本性态；成本控制

一、引言

企业的各种成本耗费的特点不尽相同，有的成本增减是随销售量的变化而变化，有的成本增减则是受其他因素的影响。而企业要对其成本进行严格高效的管理，就得通过成本性态分析将企业的各项成本进行分类，分别核算处理和分析，才能方便企业找到合理科学的方法来降低成本并且及时作出相关决策。对于中小企业来说，加强成本管理，有效避免资源浪费显得更为重要。

二、X企业成本构成的现状分析

X企业主办公家具、家用实木家具、各种办公用品等产品，并且建立有自己的家具生产厂。其生产成本构成有工人工资，设备租赁费，直接材料，直接人工以及电费等。

（一）X企业成本构成现状简介

X企业的各项成本按性态分类如表1所示，再将混合成本按照一定的方法分解为固定成本和变动成本，由此将企业的总成本公式表示为：

总成本=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）， 即y=a+bx 模型。

这个公式模型在进行相关会计因素的核算、本量利分析、领导者制定准确的企业产销计划以及评估企业相关部门的工作情况等地方都具有重要的作用。所以以此公式为基础进行成本性态分析应用的相关会计核算。

（二） 根据建立的成本模型进行计算分析

以X企业生产某系列办公桌为例，其单位售价为258元。

以高低点法为例将企业该项混合成本进行分解：

该年产量最高的是2017年9月份，为1350件，相应电费为3470；产量最低的是2017年2月份，为678件，相应电费是1824元。分别设高点和低点的成本性态公式模型为：y1=a+bx1、y2=a+bx2，求出b≈2.45（元）；a=162.5（元）。

所以X企业电费这项混合成本中，属于固定成本部分的有162.5元，属于单位变动成本的部分为每件2.45元。用数学模型来描述这项混合成本即为：y=162.5+2.45x。综上，企业为生产办公桌每月成本为：y=107340.5+192.45x。即X企业办公桌单位售价为258元，单位变动成本为192.45元，固定成本为107340.5元。

三、X企业成本性态分析的应用

（一）盈亏平衡分析

在以上成本性态分析所建立的数学模型的基础上，对企业产品销售情况和利润盈亏状况进行盈亏平衡分析。由销售收入（S）=变动成本（V）+固定成本（F），求出盈亏平衡点销售额422485.32元，销售量1637.54件。

当产品销售量或销售额高于保本点时，企业实现盈利；销售量或销售额低于保本点时，企业发生亏损；接近保本点时，企业达到盈亏平衡。所以X企业可以根据此盈亏平衡分析的计算模型了解企业在当下产销状态水平下是盈利还是亏损，从而进行生产和经营决策，使企业达到最佳的产销状态，实现最大程度的盈利。

（二）目标利润分析

为了预测企业实现其目标利润时应该达到的经营状态，需建立实现目标利润的有关模型。由以下公式求出，X企业若每月想要达到75000元的税后目标利润，求出其需实现100000元的税前利润，实现销售量3166件，销售额达到816828元。

税前利润（π1）=税后利润（π2）/（1-所得税税率）

实现目标利润：Q=（π1+F）/（P-V）

由此求出企业为实现其预期的目标利润应该实现的销量，从而以此为基准计划企业的生产产量，使X企业能够最大程度的达到其目标利润的同时浪费的经济资源最少。而且通过目标利润分析，可以得出各相关因素变化对X企业利润的影响，便于领导者及时修改计划并制定新的决策方案，进行反复权衡和测算，使目标利润得以实现。

（三） 敏感性分析

敏感性分析就是研究相关因素发生的变化对企业利润的影响程度。

1. 有关因素临界值的确定

销量（Q）的最小允许值（临界值）Qmin=F/（P-V）=3166（件）

单位变动成本（V）的最大允许值（临界值）Vmax=P-F/Q=192.45（元）

单价（P）的最小允许值（临界值）Pmin=V+F/Q=226.35（元）

固定成本（F）的最大允许值Fmax=（P-V）×Q=107327.4（元）

2. 有关因素变化对利润（π）变化的影响程度

若X企业的经营计划为销售量、单价、固定成本均分别增长10%，求出引起企业利润变化的百分比分别为20.97%，81.87%，-10.54%。那么由某因素敏感系数=利润变化百分比/该因素变化百分比，得到这些因素的敏感系数分别为：2.10，8.187，-1.054。

由此可知销售量和单价与利润同方向变动，固定成本与利润呈反方向变动，而且单价的敏感性最强，也就是说，企业通过涨价可以直接有效的获得经济利润，而价格下跌则会给企业带来很大的损失。当然，万物皆有度，这个结论也是在相对稳定的范围内相对准确。

四、X企业成本管理存在的问题

（一）企业生产技术方面

1. 企业生产产量过于保险

由上述盈亏平衡分析，计算得出X企业销售该系列办公桌的盈亏平衡点的销量为1638件，而表4中该企业2017年度销量中2月份1350件，3月份1589件，6月份1495件均低于保本点销量1637件，这3个月份企业处于亏损状态，而8月份1640件则企业是差不多保本的状态，真正盈利的只有8个月份，而企业要想达到每月10万元的目标利润则销量需达到3166件，远高于2017年度企业每月的实际产量。所以其原因是企业生产过于保险，产量远达不到预计目标利润的销量。

2. 企业生产成本比同行业高

据调查，X企业生产产品无论在固定成本还是变动成本上的耗费都略高于行业平均水平。而固定成本高则可能有企业付给员工的工资较高，其中原因可能是企业生产产品需要的手工劳动力多，所以工人数量较多，也可能是X企业内的生产技术相对落后导致单个工人的工作量较大。但不管哪方面原因都可以得出的结论就是X企业生产产品的技术不够先进，机械化生产占总生产比例较低。

（二）企业财务信息管理方面

首先，成本性态分析工作量大，数据繁多，大部分的数据填写由员工手工完成，容易漏写、错写，况且还可能存在字迹难以辨认的问题，所以无法保证数据的真实性和准确性。其次，X企业管理信息系统不能全面提供相关原始资料，企业成本性态的划分与分析不能准确进行。另外，由于目前财务会计和管理会计作业还未能实现单轨制，财务会计在填写原始凭证、记账以及编录相关报表的过程中不能生成管理会计的信息。

（三）企业领导者与员工方面

1. 领导者相对重视人工成本的节约，而忽视约束和激励机制的制定

企业大概过于把员工当成创造财富的工具，不仅想利用员工为其创造利益，又想方设法的想通过节约人工成本来降低成本，却对员工的技能培训不重视，员工整体素质不够高，而且中小企业内部又缺乏约束和激励机制，不能充分调动员工生产作业的积极性，难以发挥良好的工作效益，同时也很难留住人才。从而企业整体工作状态得不到保证。

2. 企业相关员工重视主要生产环节的管理，忽略细节部分的影响

相关工作人员在成本管理中只注意到了产品的有形损失，所以比较注重生产环节发生的主要费用的节约，而忽略了产品的无形损失，并没有注重在进行购销材料、车辆运输、广告推广和后期推销等过程中发生的资源耗费和流通性费用的节约，而细节部分的费用同样影响着企业的成本。

五、中小企业成本管理的优化建议

（一）参考专业财务核算，合理制定企业产销计划

财务部门应该经常根据企业的产销状况做出短期的保本分析，大致确定企业的保本点，同时，中小企业可以根据自身的发展状况每月制定一个期望实现的目标利润，然后利用短期目标利润分析进行相关核算，综合起来为企业制定合理的产销计划，便于决策者进行经营决策。此外，还要结合其他因素变化浮动的同时合理的制定和控制产品的单价，使企业能够达到最大的盈利。因此，企业想要实现理想的经济利润，可以将成本性态分析应用于一些财务核算中，从而得到相对可靠的数据，再结合这些数据进行成本管理，达到良好的控制成本的效果。

（二）推进技术创新，引进先进设备

企业想要生存下去，就需要发展，需要创新。创新是企业要生存和发展必须要进行的一个项目。当今产品技术飞速发展的时代下，各种生活用品的更新换代的速度日渐加快，这就造成了刚上市的产品会经历一个越来越短的周期变为旧产品而被市场淘汰，所以这就要求中小企业能够拥有强大的技术创新人才并引进先进的产品生产设备，从而通过创新技术来创造新的更为方便实用的新产品来增加其市场占有率，还可以适当的提高产品的售价获得更高的利润。此外，高效的新型技术又可以提高企业生产效率，降低能源耗费。由此会大大降低企业成本。

（三）完善企业的信息管理机制

成本性态分析使用的数据繁多，这就需要通过计算机工具来进行统计分析，而大部分中小企业还没有健全的ERP计算机信息管理系统，相对限制了成本性态分析的充分利用，使数据的真实性和准确性打了折扣。因此，企业应该完善其信息管理系统，对于财务人员的记录和核算工具为其配备先进的设备以及完善的软件信息管理系统，从而能全面提供如生产、销售、定额、质量等方面的原始材料信息，才能使财务数据更准确的为企业管理者进行经营决策所使用。

（四）拓宽成本管理范围

完全的成本管理的范圍不仅包括企业生产环节发生的产品的生产成本，还包括在材料购销环节和售后环节产生的一系列相关费用等，以及因产品更新换代和供过于求等原因造成的存货积压，产品贬值等无形损失，这些都影响着中小企业的成本管理。所以企业的相关负责人员要注重的不仅仅是产品生产环节本身中存在的成本耗费问题，其他各种相关环节以及细节因素也可能对企业成本造成很大影响。因此，中小企业应当拓宽其成本管理的范围。

（五）提高员工的整体素质，培养全员的成本意识

中小企业内部员工整体学历层次水平较低，企业除了要注重对员工的培训，另一方面还必须引进先进的财会人才。其次，中小企业内部应该努力形成每个员工都关心企业各项成本的精神氛围，对员工进行成本费用节约理念的培训，并开展相关活动培养所有员工在日常活动中的节约控制成本费用的意识。企业在实施措施控制成本的过程中，能够使得每个员工都关心成本费用，建立起一种良好的成本管理机制。

（六）完善成本约束激励机制

中小企业自身规模小、资金弱，科学管理的规范程度不高，所以要想在市场占有一席之地，应当灵活运用和借鉴大型企业成本管理模式，再结合自身的特点，规范程序，完善企业的成本约束和激励机制，包括业务处理、绩效评价、奖惩措施等，使员工实现自我价值的同时，能够激发其积极性，努力严谨的进行成本管理，找到节约成本的有效措施并加以实施，为企业谋利。

六、结语

本文通过建立成本性态模型，对X企业的经营状况进行成本性态分析，得出其成本管理中存在的一些问题，并由此为广大中小企业优化成本管理提供了建议。如此根据中小企业的具体业务情况，进行成本性态分析，应用于企业的各项成本管理，有利于决策者制定合理的方案，实现企业的最大利益。

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[5]李亚洲，朱文莉.我国中小餐饮企业成本管理问题与对策研究[J].金融经济，2018（06）.

*基金项目：本文系2017年国家社会科学基金项目“全域旅游视阈下我国邮轮产业结构优化研究”（项目编号：17BJY148）的阶段性成果。

（作者单位：上海工程技术大学）