标准成本法和作业成本法相结合的广西A糖业公司成本管理应用研究

程玉英

【摘要】基于广西大面积的甘蔗种植地，从而使制糖业是广西重要的经济支柱产业。A公司是广西省内大型制糖公司，不仅面临着制糖业近年来的困境，公司在成本管理也存在着成本核算不精确、成本控制标准单一等问题。要想在竞争激烈的市场上取得竞争优势，就得从企业内部开始提高竞争优势，把在制糖业中处于重要环节的成本管理提升。本文将标准成本法与作业成本法相结合，基于两种方法不同的优点，对A公司提出新的成本管理模式，使得企业在成本管理得到优化。

【关键词】标准成本法 作业成本法 成本管理

一、标准成本法与作业成本法的介绍

（一）标准成本法

标准成本法是预先制定的标准成本与实际产生的成本进行比较的成本计算方法，从而分析成本差异。它还是一个成本控制系统，可以加强成本控制并评估经济绩效，其核心是以标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，实现成本控制。

（二）作业成本法

作业成本法是一个以作业为基础的成本计算方法，它以作业为分配动因对产品进行成本分配，作业的划分从生产流程的每个环节到销售全过程，通过对作业成本的确认计量，计算出相对准确的产品成本。

二、标准成本法与作业成本法相结合的优点

（一）有利于生产费用的分配

标准成本法在产品的生产前制定成本标准，通过与真实发生的成本进行对比后发现成本差异继而针对差异进行成本管理的改进以实现成本控制。随着科技的进步与社会环境的变化，以往对生产费用只用单独一种指标作为参考已不满足现代的要求，不能客观的反应成本构成，不能为企业经营管理者传递正确信息。通过作业成本法中的作业动因对制造费用进行分配，可以提高成本核算的精准性。标准成本法与作业成本法的结合，可以运用两种方法的优点，对成本的研究加入了成本动因，制定新的标准成本，可以让企业管理者获得准确的信息并对成本差异进行处理，找出差异大的生产环节进行针对性的治理以减少生产成本，企业的成本优势得到提高可以增强其在市场中的竞争力。

（二）有利于克服成本控制上的缺点

标准成本法的优点是对生产流程的每一项都进行成本控制，不过只会产生对其将标准和实际进行对比以完成考核评价的效果;作业成本法对生产的每个阶段和方面进行成本控制和调节，包括了生产活动、产品规模、生产前的筹备工作等，在生产过程中划分成本应当归集的对象，然后按作业动因来核算产品成本，可以提高成本信息的真实性和准确性以确保信息的可用性。标准成本法弥补了作业成本法没有对成本差异进行分析的缺点，对成本的差异进行了计算和研究。以标准成本法对企业成本进行分析可以得出制定的标准成本与实际成本的差异，以作业成本法依据作业动因对制造费用进行分配，可以得出相对准确的成本归集，两种方法实现有效的结合。

（三）优化成本管理

标准成本法与作业成本法的结合，可以解决成本管理中存在的成本分配不合理的问题以实现成本的降低，制糖业中成本控制是产品竞争力的主要优势，也是提高制糖业经济效益的基础;标准成本法与作业成本法的结合，可以通过自下而上和自上而下的流程实现程序化管理，落实经济效益目标，分解不同层次的成本指标并将其落实到各责任单位，各责任单位明确问题所在之后实现分工解决问题，可以提高企业经济效益;标准成本法与作业成本法的结合，改变了公司成本管理的重点，从业务成果转向了业务流程，为改善企业的经济效益提供了空间和时间。

三、标准成本法和作业成本法相结合的A糖业公司成本管理实例研究

（一）A公司企业概况

A公司主要从事糖的生产经营，是一家多元化发展的企业，企业的甘蔗来源主要为广西优质的甘蔗产区，并拥有大面积的甘蔗种植基地，年产糖达三十万吨，是广西十大糖业公司之一。

（二）A公司现有成本控制方法

A公司的成本控制方法主要是传统的成本控制方法，控制过程为：事前定标准一事中控制一事后对比差异。其特点为：第一，横向对比。将当前期间产生的实际成本与生产前做的预算进行对比，若发现差异较大，则对差异较大部分进行详细分析，找出原因以进行解决。第二，纵向对比。企业把今年生产所产生的成本与去年进行对比，对对比形成的差异进行分析原因，分析增加或者减少的原因，企业进行及时的纠正、避免并总结经验。

（三）A公司现有成本控制存在的问题

首先，对生产过程缺乏价值分析。A公司采用的是传统的成本控制方法，依靠节约来缩减成本，因为节约办法非常有限，不能长远且有效的控制成本，可降低的成本环节很少，盲目追求降低生产成本将会直接影响生产效果和产品质量。只看重同等原材料下生产出更多的产品，而不对生产过程中的进行分析，没有根据分析对资源进行优化，成本可降低的幅度很小，没有实现企业生产的高效率与高效益。

其次，成本核算不精确。产品的生产成本主要是由直接成本和间接成本组成，直接成本直接分配到相应的产品中，而间接成本则根据一定的分配标准进行分配，所以选择的分配标准决定成本分配是否准确。若分配标准能够反应生产的情况，则间接费用分配时会更加准确，但若分配标准不合理，这将导致产品成本不明确，并且可参考的成本价值很小，这将导致企业信息的失真。

最后，成本控制标准单一。在A公司以往的成本控制中，间接成本的所占比例很小，因此产成品中的成本不會因间接分配而受到很大的影响。以成本效益原则作为假设，如果选用工时作为间接费用的分配标准的话，因传统成本控制方法只注重产品本身的成本控制，而分配标准只有工时一种，因此，传统的成本控制方法达不到监督与激励的作用，也不能平衡两者之间的矛盾。如果标准过于苛刻，会让员工失去热情，若过于宽松就会失去它原本设定的意义，不会起到调动员工的积极性的作用。单一的分配标准最初目的是方便且快捷，因为该技术当时并不成熟并处于探索阶段。在现在信息技术发展迅速的情况下，企业成本费用中制造费用占总成本的比例在逐渐增加，制造费用的分配越来越得到企业的重视，若还是以单一的分配标准不足以满足现状的表现越来越明显。

四、作业成本法与标准成本法结合下的成本管理模式

随着企业生产水平的提高和生产过程的不断改进，间接费用占总成本的比例不断增加，如果企业继续使用传统分配方法分配间接费用，则会影响企业计算成本的精确度以及影响企业成本信息的效用性，这也是A公司运用标准成本法与作业成本法相结合来进行成本管理优化的动因。

A公司将标准成本法与作业成本法相结合，制定出适合A公司的标准作业成本，通过与实际成本进行对比，找出标准成本与实际成本差异的相关原因，然后基于作业的标准成本法，标准作业成本主要就是标准作业量和标准作业价格的组合。标准作业量中的生产计划书主要由研发部门以作業量来制定，而标准成本价格则是在产品的生产之初由公司的采购部门、财务部门通过市场调查和多方查询等很多方式来决定。通过作业成本法与标准成本法的结合，企业形成了具有战略性、系统化的新成本管理模式。具体思路如下：

（1）在标准成本法下，采用标准成本法对直接材料成本和人工成本进行量化，直接材料成本则根据标准价格和标准数量进行计算，根据每个小时工人工资和每千克白糖的制造工时计算出直接人工成本。

（2）在作业成本法下，根据作业对产品分解，将生产过程中的各类作业进行分类，然后成立作业中心，对生产费用进行重新分配后计入各作业中心，以确定标准作业分配率和作业动因数量。

（3）作业成本法与标准成本法结合下，直接材料与直接人工成本用标准成本法来确定，以作业成本法计算制造费用，将其相加得出产品的标准成本，然后与实际发生的成本费用进行比对，最后得出成本差异后进行分析。

五、标准成本法与作业成本法相下的制造费用分配

A公司对于直接人工和直接材料这两部分按以前的分配方式进行分配，但是对于制造费用则通过作业分成多个成本中心，按照数据所显示的重要程度因素作为作业基础标准成本来确定出单位标准作业成本。

A公司对作业的信息并进行归纳，得出生产过程中出现的各类作业，然后根据他们的不同性质，组建不同的作业中心，计算出各类作业所消耗的资源总量，合理分配制造费用。然后分析生产中的作业动因，通过作业成本库和作业动因来确定各项作业的标准分配率。以作业成本法和每项作业性质的不同来划分为产量级和批次级，适当的方法会产生适合企业成本计算的方法，产量级作业动因会随着产量的变动而比例变动，批次级作业动因会因为产品生产批次的次数而正比例变动。

六、结论

对于标准成本法与作业成本法的研究会随着实际的发展不断深入，两种不同侧重点的理论的结合会给企业带来更实用的成本管理效果，通过企业对于标准成本法与作业成本法在实践中的不断应用，找出问题，解决问题，最后得到科学、适用的成本管理模式，为企业的信息使用者提供准确的成本信息，提高企业整体的竞争力。