上市公司财务报表的局限性和改进措施

(中南林业科技大学 湖南 长沙 410000)

一、绪论

(一)研究背景

随着社会的不断发展，经济全球化的趋势明显，越来越多的公司进入或申请进入A股市场，为企业积累资金发展融资。随着上市公司呈现出两极分化的趋势信用的评级，市场对公司的信用难以区分好坏，投资者正确解读上市公司的财务报表越发的重要。由于我国上市公司发展比较落后，目前的主要的财务分析方法不能全部反映公司的财务现状和经营状况，导致财务分析方法的质量不高、不能完全满足决策者的需求。

(二)研究现状

我国的财务报表的研究与国外的研究相比，分析财务报表的工作起步时间比较落后，财务报表的分析工作在20世纪初才开始崭露头角。财务报表分析真正快速发展是在1978年之后，全部财务报表的分析体系和构造才慢慢建立和逐步完善起来。

但由于我国的分析财务报表的起步时间比较落后，权威的行业准则还没健全，当前对企业财务的报告分析的主要目的是针对上市的公司，但是并没有建立准确划分上市公司类别的方式，而且我们财务报表本身也存在弊端，并没有十分完善。

(三)研究意义

财务报表是用来给予各种使用者的，在此基础上进行发展的预测和投资的决策;财务报表分析也是上市公司检测本公司发展水平的重要手段，但在分析财务报表时，报表数据的真实性和分析手段的实用性都会影响结果的正确性，能够使得报表使用者在分析时尽量避免这些方面，能够提高报表结果的准确性。推进我国财务报表分析的优化,财务报告的核心业务是为上市公司提供财务现状和经营效果的现金流量变动，其中涵盖资产负债表，损益表，现金流表中特定会计期间一定时期的综合反映，所有者权益(或股东权益)的变化。

二、上市公司财务报表分析的概述

(一)财务报表分析的概念

我们说财务报表又可以叫“对外会计报表”，将会计准则作为我们进行编制的要求，与会计有关联的，是使用者运用会计的主要构造，然后来体现会计主体的财务现状以及其经营效果的报表。

(二)上市公司财务报表分析常用方法

对上市公司的财务报表来说，我们对其进行一系列的研究主要可以采用三种办法：比较分析法、因素分析法以及比率分析法。

1.比率分析法。我们可以对一个时间段内进行的所有经济活动所产生的财务报表进行一些比较。可以从以下三个方面来反映：一个是偿债能力比率，简单说就是上市公司对于借来的款项的偿还能力。第二个是营运能力比率，通过对营运能力我们可以了解公司对经济情况的控制能力。第三个是获利能力比率：简单来讲就是公司的盈利状况，其获取市场占有率，从而体现出来的获取利润的程度。

2.比较分析法。采用这种方法时，我们要先分析我们所需要比较的项目有无可比性;另一方面，在对不同对象进行分析比较时，可分为在绝对数量减少的变化的绝对比较分析，增加或减少在变化分析和变化分析的比率的百分比增加或减少。

三、上市公司财务报表分析存在的局限性

(一)财务报表本身存在的局限性

第一，以历史成本计量资产，不能客观代表其现行成本或变现成本，没有考虑到通货膨胀对资产的影响。第二，采用稳健性原则计量，有可能会出现人为的扩大费用，忽视收益。第三，不能用货币计算的经济资源没有在财务报表中体会，从而极大程度影响了财务报表的质量。

(二)财务报表分析人员的局限性

由于财务人员的工作能力和实际操作水平参差不齐，分析人员对于风险观念各有不同：上市公司财务报表分析人员对于公司指标关于财务风险方面的认识各不相同，有时在对待同一事物时，得出来的分析结果会大相径庭。

(三)财务报表分析方法的局限性

1.比率分析方法存在的局限。该方法仅仅是一种衡量手段，不能够反映其他方面的问题。上市公司可以通过对财务指标的人为操纵，在财务报表报出前将进行相应的会计处理，达到改进比率指标的目的，再在之后进行相反处理，这样方法得出的财务指标往往是没有意义的。

2.比较分析方法存在的局限。比较分析方法也是分析报表过程中经常使用的一个方式，因此只有通过正确数据之间的比较才能得出正确结论，只有在相同行业上市公司才能进行对比，而对于其他的上市公司则减少了另一种准则，不能够通过比较分析法得到满意的结果。比较分析法有很多的限制。

四、上市公司财务报表分析的改进措施

(一)针对财务报表本身的改进措施

第一，在公允价值中淋漓尽致的体现当代流行的计量模式。第二，规范范围关于稳健性原则。第三，与时俱进，跟随时代的步伐为财务报表赋予新时代的时代意义。

(二)提高财务报表分析人员各方面的综合能力

上市公司应增强对财务人员的技能训练和分析人员的综合素养，不断培养分析人员对各类事物的理解和决策能力，掌握对财务报表分析的有利方式和用途，在实践中建立完好的观念，增加财务人员进行正确抉择和掌控分析财务报表问题的能力。

(三)针对上市公司财务报表分析方法的改进措施

1.引入综合评分法，建立行业的标准比率。综合评分法是对多个对象同时进行考察，从上市公司的盈利质量、资产质量、现金流这三个重点出发，从每一点中选择若干个核心指标，在与整个行业内的情况进行比较后，根据行业内的标准给上述指标进行评分。

2.内部分析与外部分析相结合。上市公司在实际经营过程中往往会受到外部环境的影响，如行业的整体状态等，而外部环境对公司经营影响往往是巨大的，因此在分析时应该将外部环境的变化考虑进来。

五、结论

本文对上市公司财务报表的分析，研究财务报表的局限性分析目前存在的问题，旨在改善财务报表的分析方法。这些方法在会计理论界中是属于常见的，因此这些方法的存在性具有理论和技术的支撑。这些建设性的意见不仅可以迅速找出财务报表存在的不足而且还可以提出众多令人深思的建议或者是意见。这些零零总总的提议与先前的研究相结合，分析的局限性提出了一些措施来改善财务报表，如引进综合评分法，建立行业标准的比率等等。当然，这些改进提高财务报表分析是不够的，还需要更深入的研究