中小企业质量成本核算研究

马爱华

[摘 要] 基于中小企业质量成本核算的基本理论和方法，采用理论与实际案例相结合的方式，根据甘肃安兴建筑工程集团2016年相关数据，对其质量成本区域及损失成本核算结果进行分析，得出企业的施工人员技术水平不高和企业的监督力度不够的结论。并对安兴集团在质量成本核算中存在的问题提出重视质量成本管理，提高质量水平，加强损失成本管理，增加预防和鉴定成本，以及制定建筑施工设计报告等解决措施。为中小企业更好地加强质量成本控制提供借鉴与参考。

[关键词] 中小企业;质量成本核算;安兴集团

[中图分类号] F276.3;F275[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）02-0175-03

现阶段社会，市场竞争越来越激烈，无论是大型企业，还是中小企业乃至个人，为了在市场中占有一席之地，都将关注的焦点指向了质量。提高质量水平，平衡质量与成本就是企业生存的基础。

一、中小企业质量成本核算的基本理论

（一）中小企业的概念与成本构成

1.中小企业的概念。中小企业在资产规模、员工数量、技术水平等方面与大型企业相比都处于劣势，但就是这样小的经济单位，在如今的社会中发挥着越来越重要的作用。随着近几年的发展，中小企业的数量不断壮大，涉及的行业领域越来越广泛，为社会提供了大量的就业岗位，一方面使社会更加稳定和谐，另一方面也促进了经济的发展。

2.中小企业的成本构成。企业进行生产经营所耗费的人力、物力、财力，将这一部分所耗资源货币化之后，即企业的成本。中小企业与大型企业相比是较小的经济单位，但企业的成本也包括采购成本、生产成本、销售成本、质量成本、管理成本、人力资源成本等与大型企业相同的成本类型。

（二）质量成本核算的基本理论

1.质量成本的概述。质量成本是企业经营过程中有关于产品质量方面的成本，通常由投入成本和损失成本组成。我们把为确保和保证合格的质量而产生的费用叫做投入成本，它由预防成本和鉴定成本组成。我们把由于没有达到规定的质量要求而造成的损失叫做损失成本，包括内部损失和外部损失。

质量成本的分类：企业的质量成本包括：预防成本，鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。其中预防成本是为避免或者减少不合格品而投入的费用;鉴定成本是为判断产品是否符合规定的质量要求而进行的检验、检查、试验的费用;内部损失成本是在产品交货前，未能满足规定的质量要求所造成的损失;外部损失成本是指在产品交货后，未能满足规定的质量要求所发生的费用。

2.质量成本的特征。从质量成本的项目中可以看出，大部分项目包括在产品成本当中，也有一部分不属于产品成本的范围，还有一部分并没有实际发生费用支出，而是预期的经济效益减少，比如由于产品质量问题而引起的降价销售。因此，质量成本有一部分可以通过现行的会计核算体系反映出来，另一部分则不能通过现行的会计核算体系直接反映出来。

我们把能够在现有会计账簿上反映出来的实际发生的质量成本，称为显见质量成本;不能在现有的会计成本核算体系中反映出来的质量成本，称为隐含质量成本。我们通常在现有的会计账簿资料中收集显见质量成本的数据，从企业统计部门的统计资料中收集隐含质量成本的数据。

3.质量成本核算的方法。企业质量成本核算的方法主要有会计核算法和统计核算法，前者适用于显见质量成本核算，后者适用于隐含质量成本的核算。

会计核算方法。首先设置一级会计科目“质量成本”，在一级会计科目“质量成本”下设四个二级会计科目，其中包括“质量成本—预防成本”“质量成本—鉴定成本”“质量成本—内部损失成本”“质量成本—外部损失成本”;然后在每个二级会计科目下设置若干个三级会计科目;最后设置与会计科目相对应的总分类账和明细分类账。科目设计好之后开始收集数据，填制显见质量成本费用的会计原始凭证，根据填制的原始凭证，按照质量成本会计科目编制记账凭证记账，并编写质量成本科目汇总表。

统计核算方法。首先在企业中建立质量成本统计核算点，也就是在企业中确定专门部门收集质量成本统计数据。其次，制定质量成本统计表，确定统计项目。再次，收集数据，填制隐含质量成本费用的统计原始凭证，根据统计原始凭证，编制质量成本统计表，计算质量成本。

本研究运用的核算方法是将会计核算与统计相结合，来收集企业发生的质量成本数据。

二、质量成本核算在甘肃安兴建筑工程集团有限公司的应用

理论的研究最重要的目的就是辅助实践工作，质量成本核算的基本理论就是为中小企业实际进行质量成本核算时提供理论依据，通过将质量成本核算具体应用于甘肃安兴集团中，来分析安兴集团的质量成本。

（一）企业介绍

甘肃安兴建筑工程集团有限公司位于甘肃省兰州市城关区，是一家集建筑、房地产开发、物业管理、新型建筑材料、市场物流、小额贷款于一体的多元化企业集团。安兴集团的经营理念是“以诚信拓市场，以项目求生存，以效益求发展”，全力打造一个产品优良、运营高效、科学管理的在区域内具有核心竞争力的集团企业。

（二）质量成本核算的数据及分析

甘肃安兴建筑工程集团有限公司2016年质量成本核算的成本项目及数据如下表所示。

1.安兴建设集团质量成本的区域分析。通过将安兴建设集团的质量成本项目构成的比例数据导入这个质量成本经验控制模型，来说明安兴集团各活动区域的特点及在质量管理方面应该采取的对策建议。

根据表2发现，安兴集团的质量成本中损失成本占总质量成本的85.5%，預防成本占总质量成本的8.33%，质量成本处于质量改进区。内外部损失占据质量总成本的80%以上，说明产品质量水平低，质量管理工作处于产品无检验、工序无控制状态，表明安兴集团在施工过程中产品质量水平低，质量管理工作效率不高，企业的质量管理意识淡薄。在这种情况下，应当增加预防成本，重视质量管理工作，采取措施降低不良产品率，进而降低损失成本，以降低质量总成本。

2.安兴建设集团损失成本核算结果分析。甘肃安兴建筑工程集团有限公司2016年质量损失构成及数据如下表所示。

质量损失构成图

根据表3和上图可以清楚的看到，安兴集团的质量成本中损失成本达到总质量成本的85.5%，预防成本和鉴定成本只占到14.5%。而在损失成本中内部返工损失（51.92%）、内部返修损失（16.74%）、外部返修损失（12.62%）、外部停工损失（6.66%）、外部返工损失（9.22%），占到损失成本的97.17%。这说明，安兴集团在施工中存在着大量的返工、返修、停工。一方面说明企业的施工人员技术水平不高，造成大量豆腐渣、低质量工作，被发现后又重新返工。另一方面说明企业的监督力度不够，检验措施执行不彻底、不到位，造成低水平质量工程轻易过关，流向市场，带来损失。

三、安兴集团质量成本中存在的问题及对策

通过质量成本的一系列数据，安兴集团在质量成本中存在着诸多问题，需要企业重视对待。针对安兴集团质量成本中出现的问题，提出了一些解决的措施和建议。

（一）安兴集团质量成本核算中存在的问题

1.处于质量改進区，质量水平低。安兴集团的质量成本处于质量改进区，内外部损失成本大于70%，占主导地位，预防成本小于10%。在这个区域中，企业的产品质量水平低，质量管理工作效率低，前期产品无检验措施，施工环节没有监督控制行为。

2.企业质量损失成本过高。企业的质量成本中损失成本所占比重高达85.5%，而在损失成本中，主要为返工、返修、停工所造成的损失。

3.不重视前期工作，投入成本过低。在总质量成本中，预防成本和鉴定成本占到14.5%，所占比重较小。前期支出的质量宣传、质量评审、质量控制、质量改进和试验检验的费用较少，这就意味着企业在产品完工前，没有进行有效的预防、检验、控制的措施。

（二）对于存在问题解决的措施

针对以上问题，提出了一些解决的措施和企业进行质量成本管理的建议。

1.重视质量成本管理工作。安兴集团要做的就是管理部门要重视质量成本核算这一工作，企业外聘质量成本方面的专家进行质量成本管理的宣讲，或将部分管理者送至培训机构进行培训。在管理层中举办有关质量成本知识的问答及竞赛，让企业管理人员足够重视质量成本，提高质量成本核算的意识，增强对质量成本核算知识的系统学习。

2.提高质量水平。质量成本处于质量改进区，质量水平低下，除了管理者质量成本意识薄弱外，还有企业在施工中原材料的选择上贪图便宜，选择了质量不过关的原料。一方面企业应挑选高质量的原材料，另一方面施工人员要遵守工程施工标准。

3.加强损失成本管理。针对内、外部返工、返修、停工所造成的损失比重大，一方面企业要加强技术人员的施工水平，定期进行培训与考核。另一方面，应该制定质量标准，由专门的部门来负责检验施工质量，监督施工人员认真、负责的工作，及时发现问题。

4.增加预防和鉴定成本。预防成本和鉴定成本不能忽视，也不能减少，前期的投入工作一定要做好。设立研发部门，研究改进质量的方法，以先进的科学方法降低质量成本;产品检验措施要执行到位，购进先进的检验设备，严格把控过程，不能让问题发现在完工后，从源头上控制质量损失成本的发生。

5.制定建筑施工设计报告，分期收集数据。建筑企业在正式进行施工前，应该制定出合理、严密的施工设计报告，按照设计图纸进行施工，进行不间断的连续作业，以免造成大量的工程施工成本损失。由于生产周期长，可以根据已完成的项目工程收集数据或者分期收集成本数据。

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[责任编辑：高萌]