个人所得税专项附加扣除执行情况的初步分析——以某集团公司两个所属单位为例

■/ 齐建国

2018年8月31日，全国人大常委会通过了关于修改个人所得税法的决定。修改后的个人所得税法在规定原有的个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除项目的同时，还规定了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除。

为全面了解掌握政策实施效果，作者对某集团公司所属两个单位半年来执行情况进行走访调研。

一、××集团公司基本情况

××集团公司在甘宁两省区共有57个所属单位企业，截止2018年12月末,有正式职工80166人，劳务派遣工5239人，其他用工1373人。退休职工45754人。其中：甘肃省有48个企业单位，正式职工62394人,劳务派遣工3623人，其他用工1373人。集团公司本部设在兰州市。

二、政策执行情况

《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）（以下简称《办法》）明确，2019年1月1日起，个人符合条件的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项支出按照规定标准可以在个人所得税前扣除。《办法》出台后，为使集团公司每个纳税员工都能享受到税收优惠政策，××集团公司高度重视，一方面主动邀请税务部门分期分批开展“点对点”、“面对面”、全覆盖精准培训辅导，帮助纳税人高效准确填报专项附加扣除信息，准确计算税款以及解惑答疑；另一方面由财务部牵头相关部门配合，开展政策宣传、印发《办法》细化解读说明、完善缴付信息系统保障、指定专人答疑、加强政策效应分析等，确保应享尽享。

这里以集团公司所属的两个单位2019年上半年执行数据为例，分析其执行情况。

（一）集团公司所属A单位

现有正式职工3552人，全员扣缴申报3552人，享受专项附加扣除为1480人，占总申报人数的42%。2019年1-6月专项附加扣除金额1243.92万元。其中：享受子女教育专项552人，扣除金额269.55万元；享受继续教育专项61人，扣除金额13.68万元；享受住房贷款利息专项600人，扣除金额318.00万元；享受住房租金专项190人，扣除金额161.71万元；享受赡养老人专项738人，扣除金额480.92万元。1-6月共缴纳个税85.76万元，较上年同期降低75.82%。

（二）集团公司所属B单位

现有正式职工1086人，全员扣缴申报1086人，享受专项附加扣除为433人,占39.88%。2019年1-6月享受专项附加扣除为433人，占39.88%。2019年1-6月享受专项附加扣除433人，累计专项附加扣除金额339.84万元。其中：享受子女教育专项189人，扣除金额93.7万元；享受继续教育专项23人，扣除金额2.1万元；享受住房贷款利息专项106人，扣除金额57.15万元；享受住房租金专项38人，扣除金额17.82万元；享受赡养老人专项275人，扣除金额165.53万元。1-6月共缴纳个税18.95万元，较上年同期降低86.57%。

三、政策执行效应

（一）个税改革红利惠及千家万户

以B 单位正式职工张某某为例，该职工上半年月均应发工资8048.16元，按旧个税政策计算2019年上半年应缴纳个税941.37元。2019年按享受租房租金1个专项的平均抵扣，则今年上半年缴纳个税54.44元，减少886.93元，降幅94.21%。随着新个人所得税法、专项附加扣除办法执行，全体职工增强了“减负”获得感，税负明显下降，相当于国家为老百姓“涨”了工资。

从个人来说，专项附加扣除让个税更准确反映出不同家庭负担情况，更好发挥了调节收入分配功能。很多在子女、养老、医疗、住房等方面负担较大的老百姓切实受益，税负更为均衡、合理，更能照顾生活压力较大的特定群体。

从企业角度来说，虽然个税新政策未给企业带来直接减税，但是每一位职工都享受到了个税改革的实惠，幸福感提升了，工作积极性更高，增强了企业发展的内生动力。

（二）个税改革助推扶贫脱贫

仍以B单位为例，该单位目前共管理18个装卸服务队、661名劳务工，主要承担装卸搬运等重体力工作，其中593名为人力搬运、68名为机械操作工，大部分来自省内贫困地区，月均应发工资约为4150元，2018年每月缴纳个税19.5元。由于个税基本减除费用调高，不再缴纳个人所得税，实现税负全面下降。税负较上年月少缴税19.5元，全年少缴税234元，降幅为100%。个税改革使农民工税负降幅较大，尤其是相对全国工资水平偏低的甘肃省农民工收益更加明显，不少的农民工个税为零，相当于为农民工“涨”了工资，更多的农民进城务工的积极性更高，在一定程度上减少了我省的脱贫攻坚压力。

四、问题及建议

一是职工每月任意时间均可在手机APP 上录入个税专项扣除信息录入，影响每月个税计算结果，建议在规定时间段内（每月1-15日）录入信息，经企业财务部门于个税系统更新下载后方可有效减免个税。其他时间不允许个人在手机APP 录入个税专项扣除信息。

二是个人购买期房、未交付只能租房期间，个人每月需同时负担住房贷款利息和租金，负担较重。为尽可能让个人享受优惠政策，建议将住房贷款利息和住房租金支出两项专项附加扣除不能同时享受的时间界定为同一月。

三是对赡养老人扣除，建议除独生子女外，不管赡养人多少直接规定扣除额，取消相关协议等证明材料便于操作，降低征、纳税成本。

四是在大病医疗方面，为减轻纳税人负担，建议允许大病医疗支出可以在预缴时扣除；调低大病医疗支出1.5万元起付扣除标准或不设起付标准只设最高限；将父母、未婚成年子女发生的医药费用支出也纳入扣除范围。