基于绩效财务建设背景下的管理会计策略

杨继来

获取核心竞争力是21 世纪企业取得成功的基本条件之一，而企业核心竞争力的表现形式多种多样，这些不同形式的核心能力存在于人、组织、环境、资产或设备等不同的载体之中。为了使企业具有长久的竞争优势，必须不断地保护和发展自己的核心竞争力，包括对现有竞争力的关注和对新的核心竞争力的培育。其中，加强财务管理能力，以价值创造为核心，树立“国际视野、战略思维和市场意识”是企业可持续发展的内在要求（尤其对我们军工央企来讲，树立市场意识，已迫在眉睫），也正是实施“绩效财务管理”的核心内容。那么，及时进行财务管理观念的转变，实现管理职能的再造，从传统财务的费用报销、记账、事后核算向创造价值、参与企业生产经营各个过程的管理会计的转型，是提升企业核心价值，增强竞争力、实现“绩效财务”目标的有效手段。

一、管理会计的实践意义

会计发展之初，它的职能主要是进行核算。随着市场竞争日益激烈以及越来越多的大型企业开展财务信息化平台建设，可以预见的是：企业为了自身的可持续发展，必将不断采用新的管理方法与技术，逐步从核算走向管理，从基础会计数据的处理，走向包括财务、业务及公司的各项管理和发展指标在内的全数据链条的处理，这成为现代企业管理的主要手段。在这样的背景之下，财务部门作为企业管理的主要枢纽，推动管理会计的运用，为企业的管理层提供更具有价值的以及与管理决策相关的信息等，对企业的整个经营管理具有现实指导意义。

第一，企业需要根据自身的实际经营情况，充分利用管理会计的方法与技术，做好企业的经营决策，并站在企业全局的角度，对企业内部各项生产经营活动进行有效管控。

第二，企业需要通过加强预算管理，切实有效地发挥管理会计的规划与控制职能。任何一个企业要想实现其可持续发展的目标，企业内部的决策者或经营管理活动的执行者之间的权限划分以及职责定位是很重要的一个问题。因为该问题关系到企业内部有关管理会计职能的发挥，而管理会计的规划与控制这一职能在此显得都尤为凸出。为了使该职能能够得到充分的展现，预算管理成为管理者们的必然选择。

二、当前管理会计现状

实践证明，管理会计在有效控制风险、提高经营效率、提升企业竞争力等方面均起到了重要的作用。然而，因管理会计的应用和推广时间较短，当前管理会计发展,主要存在以下三个方面的问题。

一是管理会计理论体系有待完善。管理会计研究在我国起步较晚，并一直徘徊在研究本量利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制等方面，缺少开拓性的进展，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系缺乏系统研究。理论的贫乏，严重制约着管理会计方法的创新，从而直接导致企业应用受限。

二是管理会计实践经验不足。数学比较模型是管理会计采用的最多的方法，它将复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来,以此寻找最优的数量关系，为管理人员经营决策提供依据。但随着管理会计的发展，除建立相应的数学比较模型之外的其他实践理论尚缺乏应用基础。

三是管理会计意识淡薄。由于观念认识原因以及对管理会计知识的掌握有限等原因，对管理会计的推行意识较为淡薄，使得管理会计在企业中很难进行实施和推广，制约了管理会计的发展。

三、管理会计的主要职能

管理会计职能的关键在于企业自身的经营管理者通过利用管理会计报告所提供的有效数据进行规划、控制与评价，以此提高现有资源的有效利用，最终达到企业的预期目的。由此，可以得出管理会计的职能应当包含决策、控制和评价这三个部分。

（一）为决策提供客观可靠的信息

管理会计对企业决策的职能定位主要体现为提供相关决策依据，其采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,对影响企业利润等经济效益指标的相关成本与收入进行分析对比,得出相关结论，据此为决策提供依据。

（二）制定计划,编制预算

只有缜密的计划和控制才能促进目标的实现,决策方案方能更加的完善。控制能够得以实施,最主要还是通过预算来完成,预算可以使量化的数据最详细的体现企业将来要实现的经济效益。这就需要管理会计对各项工作以及目标予以细化,并具体到每一个关键的环节。管理会计用数据进行比较,及时发现数据的偏差之处,找出原因,比如因素分析法,对影响最大的因素进行有效地控制,并且及时沟通使之落到实处,让计划与预算达到最终要实施方案的每个步骤和目标。

（三）指导经营,实施控制

决策目标的实现和预算的实施,都依赖于计划与预算执行过程中的控制来完成。管理会计通过对企业预算执行的跟踪来完成经营活动中的多方面数据资料的归集,并对预算数据与实际数据的差异进行比较与分析,及时对问题做出合理的分析,对预算实施过程中的差异进行合理的控制,以完成经营活动原定目标的实现。

四、管理会计推行的关键因素

在明确管理会计职能的前提下，如何快速、科学、合理地引入管理会计职能对实施推动管理会计建设具有重要作用。

(一)管理会计“落地”的关键在观念的转变

多年以来，包括企业管理层、多数财务人员在内普遍接触的都是财务会计内容，对管理会计的观念和领域的了解都处在概念甚至字面的理解层面上，大家普遍没有把管理会计纳入自身的职责范畴。随着管理会计在企业中的运用与系统化推广，对管理会计职能以及作用的宣传和培训至关重要，特别是企业的高层管理人员。

(二)管理会计“开展”的关键在具体岗位职责的落实

要系统地整合管理会计，把管理会计的理念和应用领域整合成完善的体系并加以实施，必须将管理会计的具体工作内容落实到具体的职责条例或规章制度。传统的财务会计中，如出纳、费用报销会计、税务会计、成本会计等都会根据具体工作的内容编制相应的岗位责任制或工作实施条例，将每一项工作内容进行细化，做到了“有章可依”。而目前管理会计的推行，大多数企业开展的内容主要是根据具体工作内容由“相近”或“挂靠”的不同岗位或人员予以分担，或者仍停留在概念理解阶段，并未就管理会计的职能形成完整的、清晰的具体岗位职责体系。

(三)管理会计“实施”的关键在“定编定人”

从现实来看，企业中的财务部门已经随着形势的发展和技术手段的提高，不知不觉地超越了财务会计的范畴，做了不少管理会计的工作，但却没有系统地认识到这一点。而从组织形式以及岗位设置上，管理会计在很多单位也没有被体现出来。从“专业”的角度考虑，管理会计“实施”的关键则需依据岗位职责条例安排具体岗位、具体人员，将管理会计岗位与传统财务会计中的出纳、费用报销、税务管理、原材料核算等岗位一致，做到“定编定人”，将管理会计岗位作为一个“常态化”的岗位进行设置。

五、推行管理会计的保障措施

推行管理会计建设，除采用科学、合理的引入机制外，还必须有相应的管理环境支持：

第一，完善顶层设计，加快管理会计理论体系和指引体系建设。实践证明，管理会计在有效控制风险、提高经营效率、提升企业竞争力等方面均起到了重要的作用。但是，由于各单位管理会计的需求和应用程度各异，目前尚未就管理会计规范形成统一的准则标准体系。那么，科学合理地对管理会计体系进行顶层设计，为管理会计的实践发展提供制度保障是当前管理会计建设的首要目标和重中之重。

第二，信息技术驱动，推进管理会计信息系统建设。由于企业新建信息化平台成本巨大，因此企业可以考虑在现有财务信息化系统建设的基础上对管理会计信息进行兼容和整合，循序渐进地通过完善现有系统，快速提取有效的管理会计信息，充分挖掘企业的管理潜力和价值增值因素，作为企业科学预测、过程控制和绩效分析的基础。

第三，培养高端人才，推动管理会计实践创新。进一步加强管理会计教育，提高会计人员的素质是管理会计得到推广应用的主要保障措施。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。

管理会计核心在于提升企业价值，而绩效财务就是创造价值的财务。由此可见，管理会计与绩效财务作为企业实施财务管理的手段和目的，大力推进管理会计建设，为企业实施绩效财务提供了重要的保障手段。而推行管理会计的目的，是实现为企业创造价值的绩效财务管理。