浅谈拟上市企业的财务问题分析及对策

2019-03-18张传明

中国乡镇企业会计 2019年9期

张传明

近年来，随着科创板、新三板的推出和发展，我国多层次资本市场的体系日益完善，为有意走入资本市场的企业提供了更多的机会和选择。由于资本市场对拟上市企业的财务规范性有较高的要求，所以拟上市企业需要针对存在的财务问题，对照证监会的相关要求，对症下药，及时解决存在的财务问题，从而早日实现上市目标。

一、我国资本市场对拟上市企业的财务要求

根据《证监会首次公开发行股票并上市管理办法》、《全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）》等对拟上市企业财务方面的要求，可以归纳为以下几点：

（一）会计核算规范。会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了拟上市企业的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具无保留意见的审计报告。编制财务报表应以实际发生的交易或者事项为依据；在进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎；对相同或者相似的经济业务，应选用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）财务独立。拟上市企业需与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业应实行人员、资产、财务分开，各自独立核算、独立承担责任和风险。控股股东、实际控制人及其控制的其他企业不得利用其股东权利或者实际控制能力，通过关联交易、垫付费用、提供担保及其他方式直接或者间接侵占拟上市企业的资金、资产，损害拟上市企业及其他股东的利益。关联交易价格公允，不存在通过关联交易操纵利润的情形。

（三）内部控制健全有效。拟上市企业需要具备健全的财务内部控制体系，财务内控体系是企业为了完善内部管理而从财务角度所制定的一系列既相互联系又相互制约与监督的管理规范、措施、方法的集合。良好的财务内控体系有助于企业健康发展与抵御市场竞争，提高会计信息质量，规范内部管理，确保资产的安全与完整。

（四）依法纳税。拟上市企业需依法纳税，各项税收优惠符合相关法律法规的规定，经营成果对税收优惠不存在严重依赖。拟上市企业最近36 个月内不得存在违反工商、税收、土地、环保、海关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重的情形。

二、拟上市企业存在的主要财务问题分析及规范建议

（一）会计核算。我国企业的创始人多是销售或技术出身，在企业发展过程中往往对销售、技术、产品等非常重视，对会计核算相对比较轻视，造成企业的会计人员素质不高，财务核算的随意性成分较大，核算依据的会计制度也是五花八门，很多企业年度不进行会计审计或者年度审计就是走个过场，会计核算和会计报告只是满足了管理者、税务、统计等需要，无法通过具备证券期货从业资格的会计师事务所的严格审计，更无法满足证监会对上市企业的要求。拟上市企业若要实现成功上市的目标，必须重视会计核算，根据企业规模和会计核算难度配置足量的专业会计人才，并严格按照《企业会计准则》的相关要求开展会计核算工作，制定符合规定并适合本公司实际情况的会计政策和会计估计，以及相关的会计核算制度。要充分利用成熟的会计核算软件，特别注重把企业的供应链系统和会计核算系统有效衔接起来，只有这样才能使得会计师事务所的采购循环、销售循环等审计工作正常开展。在保障供应链存货核算准确的基础上，采取适合本公司特点的成本核算方法开展成本核算工作，进而保证成本和利润核算的准确性。拟上市企业每年度需聘请具备证券期货从业资格的会计师事务所开展审计工作，对于审计发现的核算问题及时查找原因并予以解决，完善相关核算流程和制度，确保满足出具标准意见的审计报告的要求。

（二）财务独立。我国的很多中小企业，特别是民营家族企业，由于缺乏财务意识和现代企业管理的理念，企业股东财产和公司财产界限划分不清，控股股东和企业之间资金往来随意、频繁，控股股东控制的不同企业之间存在设备混用、人员混用、资金混用等现象，关联企业之间的交易根据实际控制人的个人意志进行定价和结算，导致企业的财务不具备独立性，企业的合法利益无法得到保障。拟上市企业的股东和管理层要充分认识到企业法人资格独立的必要性和重要性，控股股东的个人财产和企业财产需要严格分离并独立核算，控股股东不得将私人费用拿到公司报销，不得让公司为个人信贷进行担保，个人不得占用企业的资金等，已经发生的混用和占用需要在上市申报前调整或解除；拟上市企业与实际控制人控制的其他不同企业之间要确保资产、人员、财务相互独立，原来混用的资产、人员和资金可以通过做分割划分进行解决；拟上市企业与关联企业之间的关联交易需要按照独立性交易准则进行市场化结算，关联交易规则须经公司股东（大）会批准，确保拟上市企业的财务具备独立性。

（三）内部控制。许多拟上市企业，特别是民营中小企业，往往凭借实际控制人或管理层过去的经验来管理企业，没有形成书面化、体系化的内部控制制度，特别是由于对财务工作的重视程度不够，财务人才的配置不到位，造成企业的财务内部控制体系不健全，主要体现在资金管理混乱、设备存货等资产账实不符、应收账款对账不清、成本费用控制不力、财务审批权不明确、会计兼职出纳、会计档案管理不善等，容易发生违法乱纪行为。

拟上市企业需要根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引规定的要求，建立完善的财务内部控制体系，包括建立常规性财务制度、综合性管理制度、财务部门与人员管理制度、财务审批制度、成本费用管理制度等。建议拟上市企业每年度由董事会出具内部控制评价报告，其中需对财务内部控制体系的有效性进行评审，监事会对评价过程进行监督，拟上市企业需对评价结果中存在缺陷的部分及时进行完善。

（四）税务处理。税务处理是每个企业都面临的事项，但有不少企业为了少缴税采取了各项违规手段，有的企业甚至不惜花费精力专门针对税务申报另外建立一套帐。此类操作都是违反税收法规的，一旦被税务机关稽查，难逃补税罚款的恶果，造成经济损失，甚至影响单位的社会形象。企业上市申报需要税务机关开具无违法违规行为的证明，如果企业存在严重的违法违规情节，则会对上市构成实质性障碍。拟上市企业需要树立合规经营、依法纳税的意识，严格按照税收法规计算、申报和缴纳税收，合法享受税收优惠政策，拟上市企业过去少交的税款可通过自查补税的方式在申请上市前补交，相关的纳税申报表和会计核算也需要对应调整，确保税务申报的财务报表和审计财务报表的一致性，摒弃虚假的税务帐套，确保所提供财务信息的质量。