试析存货计价方法对企业会计核算的影响

2019-03-12诸业霞

中国乡镇企业会计 2019年7期

诸业霞

前言

公司流动资产的重要组成部分是库存，在竞争激烈的市场环境下，选择合适库存估算方法有利于企业未来的良性发展。企业库存的不断变化，它处于持续购买、发出和消费的过程中，结合不稳定的社会因素，库存定价变得更加复杂和困难。在实际操作中，企业有必要选择适合自己的库存评估方法，以商定实际的物流和成本流转程序，并结合企业的成本、利润、税负、业务绩效等方面，对适合企业本身的库存估算方法进行有效的选择。

一、三种存货计价方法的基本概念

1. 先进先出法

先进先出法这种计价是以先购进的存货先发出的一种存在计价方法，因为当前的市场价值非常接近期末库存的成本价值。因此，采用这种方法相当麻烦，特别是如果进出企业的存货数量相对频繁，这将增加其库存管理工作量。但这种方法可以通幸免存货变质腐烂。

2. 个别计价法

个别计价法是指对库存和发出每一存货或每一批存货的成本加以认定的方法，这种方法实际操作的工作量很大，并且确定具体的发出以及结存存货的批次，从而确定其所属的收入批次，这增加了工作的复杂性并有利于其利润的调整，这种调节方法一般情况被经常使用。

3. 加权平均法

加权平均法在月末进行计算，使用这种方法比较方便，每月末只计算一次。使用这种方法是以本月月初的库存数量和购买的库存量为权数来确定的。由于无法从账簿中随时查看库存余额，因此库存价值只能在期末确定，这会增加一定的负担给公司库存的日常管理，而这种方法只能应用于实地盘存系统。

二、库存评估方法对企业的影响

1. 对企业价值的影响

使用“先进先出”的方法进行计算，必须按照最后阶段的库存进行计算，相对接近于编表日重置的成本，这使得资产估值方法非常合理。如果使用这种方法在通货膨胀期间，利用早期存货价值和实际营业的收入比来计算毛利润，从毛利润中扣除所得税和股利后，这将使企业的成本回收率降低，在实际价格水平上，它将无法重置相同数量的库存，这将使企业业务运营的规模最大化减少。

2. 对企业管理效率的影响

很多企业都是根据企业获得经济利润高低来评价企业管理人员的业绩，然后根据评估的结果来奖励相关的管理人员。先进先出法的使用更适合在物品价格上涨的环境下，这样就可以对公司管理人员在任期内的利润水平进行有效的高估，并可以获得更直接的利益。

3. 对企业现金流量和税收的影响

对企业长期发展产生影响，企业库存总成本会有很多种计价方法进行选择，因此在正常情况下，库存成本逐渐成为销售商品的成本。实现此类成本的转换主要是因为售出了所有的存货，不同的存货计价方法会表现为不同的成本数据，因而对企业利润、税收产生影响。

三、存货评估方法对企业财务比率分析比较指标的影响

1. 对企业现金流量和税收的影响

从实际的操作方法来看，如果有相同或一致的其他条件，无论企业采用何种库存估值方法，正常状态下企业的销售成本都是库存总价值成本转换而来的，即在几个会计期间内有相同的销售成本金额。因此，基本上不会影响企业的税前利润、综合所得税、税后利润和总现金流量等项目的所有金额。也就是说，上述所说的这些相同情况下也应对应相同的库存估价方法。当然，如果是不同的具体条件，不同的计价方法的选择也会对企业税收和企业的现金流产生不同的影响。

2. 对企业价值的影响

在社会物价水平上升的情况下，如果采用先进先出法，则按编制日期的价格水平来计算期末库存的成本，以使得所得结果跟企业的实际情况比较相近，因此企业资产的估值会更科学合理。相反，如果使用后进先出的方法，会很容易虚计企业的毛利，这对企业价值的实现影响很大。如果社会物价水平波动比较大，计算的企业价值的方法通常使用加权平均法，其计算的结构也比较“平均”，这种参考标准比较适合衡量企业的总价值。

3. 对管理人员业务绩效的影响

在经济学中存在委托代理的情况，企业经常反映管理人员的努力程度，一般用管理者的业务绩效来衡量。在这方面，各种库存评估方法影响管理人员工作的业绩评估和奖励措施。根据相关研究结果，如果管理者的薪酬机制与其绩效评估之间存在正相关关系，那么当社会物价水平上升时期，管理者通常会选择库存估值的方法是“先进先出法”。因为这种方法的有效利用对管理人员的业务效率的提高非常有利，会带来更多的当前利益给管理人员。

四、进一步比较研究先进先出法和加权平均法

1. 两种库存估值方法对企业税收和财务的影响

在社会物件上升的情况下，企业一般会使用先进先出法来计算库存的价值，也就是说由前期库存价格和早期价格共同决定会计核算期间内销售的产品成本价值，这将导致企业发行的库存价值比当前市场价值低，偏低的公司的销售成本，同时又造成企业营业利润虚高的现象，不利于企业的税负的减少。相反，使用加权平均值的方法可以使企业的成本和收益的核算相对接近平均水平，有助于企业所得税负担的减少。然而，对于许多大中型企业而言，先进先出法可以提高了企业纳税的金额，同时也帮助他们提高了企业透明度，同时政府的支持和银行贷款也相应的增多了。因此，大多数大中型企业倾向于多方面的角度选择先进先出的计价方法。然而，对于创建不久的小企业来说，通常优先考虑的问题是最小化税收负担和改善公司的财务状况，因此这类企业通常使用的库存评估方法是加权平均法。

2. 两种库存估算方法对企业财务比率分析指标的影响

企业的短期偿债能力、企业的长期偿债能力、企业的盈利系数分析和企业的流动性系数分析等指标都是企业财务比率分析指标。使用不同的库存估价方法对这些企业指标的影响也不同。首先，关于企业的短期偿债能力和流动性比率分析指标，如果使用先进先出法作为库存评估方法就会使库存周转率出现偏低的情况，从而导致偏高的流动比率和库存周转期。相对应的，如果使用加权平均法，上述各项指标都会有所“压缩”。其次，从分析企业盈利指数的角度来看，通常是由企业的利润来反映其衡量标准，因此先进先出的方法的使用有利于企业盈利指数的提高，而使用加权平均法就会使这些指标在一定程度上均有所降低。最后，基于企业的长期偿债能力指数，由于先进先出法的使用会对企业的税前利润有所高估，因此，这种估值方法的使用实际上是对企业长期偿债能力的指标的高估。