新个人所得税改革的影响分析

冯 涛

国家为了进一步规范税收征收管理及降低工薪阶层税负，先后修订并出台了新《个人所得税法》及实施条例，并于2019年1月开始在全国范围内实施。通过各级税务机关的广泛宣传及政策讲解，广大纳税人在了解新个税政策的基础上，形成了正确的纳税意识，并根据税法规定范围内进行了科学、有效的税收筹划。

一、新政策的基本变化

首先，个税纳税人应清晰地了解该政策的内涵，既通过对纳税人工资、薪酬、劳务报酬等收入款项进行纳税的一种税收征管体制。它通过设置一定限额的标准，对达到限额标准的纳税人进行征税，实现调节个人收入差距目的，是体现社会公平正义的一种有效手段。新个人所得税在以下方面实现了创新：

1、新个税的起征点逐年提高。新个税政策在2018年10月就已经将个税的免征点由原来的每月3500元提高到了每月5000元，凡是每月工资、薪酬在扣除专项扣除、附加扣除后的净额未达到5000元的，不予缴纳个人所得税。个税纳税人在计算应纳税所得额后，如果超出每月5000元的限额，就应该按照相应的税率范围计算并缴纳个人所得税。

2.新个税对税率的级次进行了修改，将原来9个级次降低到目前7个级次，并且适时将15%与40%的税率级次剔除，增加了3%与10%两个级次。通过科学设置税率级次，有效地实现了税收公平原则，降低了中等收入工薪阶层的整体税负。

3.新个税通过级次的调整，将更多高收入群体纳入到征税范围，并在税率方面增加了高收入群体所负担的税款，一来可以增加国家财政收入，二来有效地调节了收入差距，实现了社会分配公平。

二、新个人所得税改革的影响分析

1. 有效调节税率区间，减轻低收入人群的缴税压力

在2018年施行的新个人所得税法当中，对个人所得税法扩大了3%，10%和20%三级低税率区间，尤其是10%的税率区间大大提升了。与此同时，降低了25%的税率区间。对于30%、35%、45%的三级税率，税率区间仍然保持不变。简单来说，单纯从适应的税率方面来看，高收入者缴纳个人所得税和以往相比确有变化，但变化并不是很明显，中低收入者的税负负担相对来说会有所降低。这样不同税率档次构成的框架不但可以适应不同收入规模的纳税人，还可以充分体现税收的公平性原则。新个税的主要特征在于扩大了低税率的区间范围，并未对最高适用税率进行调整，既保持了税率的稳定性，又使广大中低收入群体切实降低了个税税负。高收入人群所需要缴纳的税款有所增加，但是也没有过多的变化，而且在新个人所得税改革当中，高收入人群的收入越高，其所应当缴纳的税额减少程度越低，最终实现平缓状态。

2. 新增加了医疗、教育等专项扣除项目

对于中等收入人群来说，即使是收入水平相同，但由于每个纳税人的年纪、家庭子女、赡养老人等方面所承受的压力不尽相同，其所承受的税负也应有所差别。2018年10月，国家新出台的个税法已经将纳税人家庭、生活负担等因素给予充分关注，增加了教育、赡养老人、房屋贷款、个人大额医疗等支出扣除项目。这些扣除项目的增加可对一些既有儿女需要抚养又有老人需要赡养的中等收入群体起到降低税负的作用，它真正体现了我国税收的公平、差别化原则，并且使纳税人真正感觉到国家税收体系的法制化、人性化。新政策的实施可以保证一些虽然达到了起征点，但在住房贷款、儿女教育、老人赡养方面需要大量花销的人群可以降低税款缴纳金额，使其拥有更多的资金用于维持生活、提高生活质量方面的支出。

3. 充分体现了我国税收公平原则

（1）新个税从纳税人不同收入来源出发，对于取得多种收入形式的纳税人来说，税法分配设置了例如每月5000元或扣除率等扣减标准，以此适应不同收入来源的特点，充分体现了税法的公平与差异化。

（2）新个税对于不同收入来源制定了不同的税率与扣减标准，为税务机关征收税款提供了准则依据，也提高了纳税人缴纳税款的效率。特点需要说明的是，新个税将工资所得、劳务报酬所得、稿酬所得及特许权使用费所得在计算应纳税所得额时分别按照5000元每月或扣除率20%、加扣70%等计算，最后将四种应纳税所得额汇总后一并选择适应的超额累进税率进行征收。

三、新个税实施中面临的问题及改进措施

1.新个税在实施中遇到的主要问题

当前在我国新个人所得税法当中，提升了起始征税的薪资额度，有效减少了中低收入人群的缴税负担，可以有效维护社会和谐稳定发展，缩小贫富差距。但是由于个人所得税在我国税收当中占据十分重要的地位，其无法全面地、真实地反应纳税人的综合应税收入和能力，而且也不能体现收入多纳税的税负公平征税原则。除此之外，新个人所得税当中，税收制度不健全、个人所得税征收、征管制度也不健全，是当前时期新个人所得税需要强化的内容。而且在新个人所得税施行的过程中，纳税人或代扣代缴人往往会采用化整为零等不法手段来逃避缴税。这些情况都是当前我国新个人所得税全面推行过程中存在的问题，以及发展改革中的难题。

2. 新个人所得税的改革方向分析

（1）推进新个人所得税深化改革刻不容缓

我国的个人所得税在我国税收总额当中占据的份额较重，而且在宏观与实践当中，对社会的资源分配、个人收入分配都起到重要的作用。在2018年新个人所得税法提出之后，我们必须要结合我国的国情，以及改革过程中存在的问题进行深入分析，推进新个人所得税的深化改革。综合考虑我国纳税人的日常开支、教育、医疗、住房等条件，充分发挥新个人所得税在调节国民经济当中的重要价值。

（2）加大新个税政策的宣传力度。

新个人所得税为了降低中等收入人群的税收负担，对原有个税进行了较大的调整，通过增加教育、医疗、养老等专项扣除项目降低了纳税人整体税负。因此，各级财政、税务机关应加大对新政策宣传的力度，通过网络、电视等媒体广泛宣传新政策内容，并可通过开发、设计个人手机APP个税申报软件的形式，方便纳税人申报缴纳个人所得税。

社会居民收入差距较大一直都是困扰着我国经济发展的重要问题。为了调节贫富差距，维护社会和谐稳定发展，我国于2018年8月31日，我国的个人所得税法进行了第七次的修订，而且在2018年10月1日起这个新的税法得到了全面施行。对新个人所得税进行合理分析，探索有效的缓解贫富差距问题，具有十分重要的现实性意义。政府应对新税法实施过程中遇到的问题与建议进行收集、分析，在充分征求意见与论证的基础上提出科学、有效的改进措施，不断完善新个人所得税法的征管流程。