关于企业内部审计机构独立性问题的研究

罗镇奇 李蓓

摘 要：自1893年以来，内部审计在我国经历了30多个年头。但在具体的企业环境中，由于各种因素造成了内部审计独立性的长久缺失。，严重阻碍了企业内部审计机构的发展。本文针对着我国内部审计的独立性中存在的问题进行了分析，并提出几点解决措施。

关键词：内部审计 独立性 问题 解决措施

一、内部审计独立性含义

依照我国审计准则的“一般准则”规定，内部审计是企业或组织内部的一种独立客观的监督评价活动，通过审查和监督等手段来保证企业或组织合法的，有效的促进自身目标实现。其独立性指的是内部审计人员及其机构在进行内部审计活动时，不存在有影响内部审计客观性的利益冲突影响因素，保证客观性和独立性。

二、关于内部审计机构存在的问题

1.关于企业内部审计独立性的法律不健全

目前，我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，内部审计机构独立性缺乏一套完整、科学和具备相当权威的准则用于指导实务。企业内部审计独立性在国家法律层面上基本属于空白。因此内部审计缺乏具体行业规范，独立性缺乏具体的法律，企业审计机构人员面对内部审计问题没有具体的解决方法，无章可循，从根本上将制约了企业内部审计的独立性。

2.内部审计机构地位不高，企业领导不重视。

很多企业依靠着民间审计完成企业内部审计，对其自身的审计机构忽略，企业领导不予以重视，认为内部审计不如民间审计具有权威性，独立性，准确性。而在内部审计机构中，工作大多由本单位负责人完成审计并报告工作。这将不可避免地出现利益冲突，人物偏见等问题。内部审计机构受着各方利益牵制，难以开展独立的经济活动，对其独立性造成了严重的制约。

3.内部审计人员的专业技术和综合素质不强

开展企业内部审计工作，需要素质较高的内部审计工作人员。我国内部审计人员达不到较高水准，人员配置严重不足。另外，我国开展内部审计工作起步较晚，许多的内部审计人员来自财会部门，知识结构相当单一，对企业的经营管理活动了解不多，识别和判断经营风险的能力较差，风险管理观念淡薄。加之人们的片面理解，导致审计队伍的极度不稳定，整体内部审计人员专业技术和综合素质不强。

4.企业内部审计机构侧重点不平衡

在我国，内部审计的侧重点是真实性和准确性，以及在生产过程中对法律的遵守，对资源的合理利用。缺乏对企业生产经营，发展上的建议，更缺少对其的监督职能，这也大大忽略了企业内部审计的独立性。针对关于独立性的问题只能“应付”，无法从根本触及敏感问题，根治顽疾。企业内部审计人员对待独立性问题的千篇一律的文字解决方案，无法付出实际的关于内部机构独立性的改革。对于不同行业，不同工作没有明确的划分。审查内容的不充分，审查工作的不细致，审查范围的不合理直接影响着审计人员对问题设计的审计方案，导致着审计方案的不合理，不科学，不全面。不能指出问题的根本所在，企业内部机构独立性遭到严重削弱。

三、关于解决企业内部审计机构独立性问题的措施

1.取得政府和法律部门的支持

企业内部审计的独立性是实施内部控制的灵魂，内部审计必须得到当地政府和法律部门的支持。有关部门应当根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制订更加具体的内部审计机构独立性的业务规范和操作指南，以增强内部审计独立性的法律法规的可操作性。

2.提升企业内部审计机构的地位

企业应该加强关于内部审计的精神建设，减少对内部审计机构及其人员的轻视，降低对内部审计持偏见态度的人群，并将内部审计视为能够有提高企业经营效率的重要工具和手段。完善内部审计体系，包括人力资源，工作流程，工作范围，将设置成为一个独立的机构。机构应由具有一定的权利的领导，使机构更具有权威性，并在發现问题时能够直接将问题独立地反映给管理层。通过问题反应，健全内部审计的制度，使之能够为企业的经营管理进行风险评估，改善内部管理环境的薄弱部分，纠正错误舞弊现象，为有效的提供内部审计作用奠定坚实的基础。

3.平衡侧重点，确保审计机构的工作内容和人员的独立。

首先企业内部审计部门侧重的不能单单是准确性和真实性，还有独立性。独立性与准确性和真实性相辅相成，只有保证独立性的前提下才能更好的确保工作的准确性和真实性。只有正确认识内部审计独立性，才能提高内部审计的独立性，促进内部审计工作的开展。

其次，明确企业内部审计机构的工作及其范围。不与其他机构工作混于一体，是正确实施工作的前提和保障。只有这样内部审计机构才能真正发挥作用。应在总经理下设立内部审计机构，工作范围应包括企业的经营管理进行风险评估，改善内部管理环境的薄弱部分，纠正错误舞弊现象等。并将实际情况直接反映给企业管理层，为企业提供有效的内部审计方案和完善内部审计结构打下坚实的基础，形成完整的内部审计体系。

最后，企业内部审计机构人员应具有较高的独立性。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，使之对审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受外界的干扰，保持客观性和公正性。并实行考核制度，保证工作上的质量。此外，内部审计人员应该定期轮换，不得参与管理经营活动，在完成工作时不得出现与工作本人利益相冲突的情况

4. 提高人员素质 ，加强人员多样化和后期技能培养。

提高内部审计人员的业务素质和专业技能。在新的经济环境下，内审人员只有具备多种专业技能才能顺利开展内部审计工作，使内部审计发挥其应有的职能作用。内部审计人员不能只是从事财务会计的，应覆盖包括法律，统计，信息反应等多种多样的人才结构。使内部审计人员取得的审计结果具有权威性。其次，通过后期开展内部审计的定向培训，能对内部审计人员进行思想教育和职业道德教育。企业应当经常组织内部审计机构人员学习财经法律法规和经济政策以及内部审计制度，增强其从事内部审计工作的事业心和责任感。

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