高新技术企业技术创新审计与结果应用探讨

石金叶 石四美/ 文

在确定企业技术创新能力的问题上，通常的做法是对企业创新活动的内部进行充分考察，以确定其技术创新流程是否有效。对于高新技术企业，借助技术创新审计的形式对企业技术创新内部活动加以揭示，从而得知企业技术创新的内容、方法和步骤，还能通过设定明确的审计基准让高新技术企业的技术创新绩效和责任更加清晰，同时借此对高新技术企业管理人员的技术创新能力进行全面、系统的评判。可见，借助这一审计模式，能够在很大程度上优化高新技术企业以往单纯关注科技创新短期效果和创新成效的传统观念，有利于促进科技创新和实现企业的可持续发展。更为重要的是，此类审计模式从路径依赖理论出发，把技术创新绩效分成显性与隐性两类，由此得到的审计结果对评价高新技术企业技术创新绩效具有重要价值。本文以高新技术企业为研究对象，对技术创新审计和结果应用等问题进行研究，得出了一些可供借鉴的信息。

一、高新技术企业技术创新审计的流程

1. 立项审计

对高新技术企业的审计工作，立项审计一般被视作技术创新审计的起点，属于事前审计的范畴。其间，要对项目市场前景开展审计工作，内容涉及市场调查、市场需求与产品改进等多方面的内容；此外，要对市场需求进行分析，看其中是否存在稳定的消费者需求，是否能将潜在需求开发成现实需求，并对市场容量和技术产品化问题进行系统分析；在产品改进方面，要重点关注产品性能改进的必要性，是否能够从根本上改变社会公众的生活方式和生产模式，能够提升劳动生产率和消减生产成本；在项目审计环节，需要对项目或者产品的新颖性、创新性、技术可行性以及经济合理性等问题进行审查，以便发现高新技术企业的技术复杂性和存在的技术障碍，缩短投资回收期和提升投资开发的未来成效。

2. 实施审计

在高新技术企业技术创新审计过程中，实施审计属于中间环节，其内容主要是对企业技术创新项目在实施进程中的组织管理开展的审计，属于事中审计。通过已有的调查可以发现，一些高新技术企业技术创新失败的原因与企业技术创新项目管理缺位直接相关，由此产生的失败案例不胜枚举。虽然，不同的高新技术企业性质存在差异，专注的业务领域和在国民经济中的地位也不同，沿袭的技术创新路线也有所不同，可是在实施审计时，都要包括以下内容：对高新技术企业是否在吸收知识和营造学习气氛而努力；是否通过有效措施激励员工的工作热情；企业高层领导者是否关注技术创新工作，是否通过举办技术讲座与培训的形式提升技术创新的实际绩效。

3. 成果审计

对高新技术企业来说，在完成了技术创新审计之后，需要对企业的产品进行市场化运作，这就让企业进行市场创新——通过何种方式让新产品推向市场。因此，审计人员需要针对高新技术企业的技术创新开展市场调查，其内容涉及对消费者的意见与诉求进行分析和研判，为后续的技术创新奠定基础。而成果审计在内容上还涉及以下几个方面：上市策划与营销策略的选择，借此可以看出高新技术企业的产品能不能迅速地占领市场，其市场定位与目标市场的选择是否准确，潜在顾客转换为现实顾客的潜力有多大，是否要对其进行消费引导等。

二、高新技术企业技术创新审计的内容

1. 创新战略审计

①审查创新战略的形成过程和路线设计是否合理。审查内容有：审查企业有无明确的发展目标、实现目标对技术创新有哪些要求；审查企业对当前国内外技术创新环境的掌握程度、可利用程度；审查企业对技术创新发展趋势的预判能力，采取了哪些应对措施；审查企业对自身支撑条件的了解程度，是否做到正确分析；②审查创新战略执行实施的有效性。应审查：审查战略实施过程中，时间跨度的阶段规划是否符合实际，在既定的时间段里推进速度如何；审查战略系统运作方案的可操作性，运行质量是否符合预期标准；审查企业是否定期监控战略绩效、评估偏差，是否及时纠正偏差。

2. 核心创新工作审计

①创新概念产生审计。审查企业是否制定了激励员工创新思维的机制，是否通过科研合作等方式促进员工创新思维产生；是否具备可靠的创新知识信息收集网络，知识分析体系是否合理完善；②技术获取审计。主要审计内容有：审查企业对面临技术问题与挑战、发展趋势的分析能力，技术资源的配置是否合理，对竞争对手技术的了解程度，与外部科研合作机构的技术联结是否有效；审查计划的技术获取方式是否可行，自主改进还是外部引进，是否对计划的技术供应方及来源渠道进行了论证和评估、改进创新等方面做了相应工作。

3. 辅助创新审计

辅助创新审计是对与技术创新活动有关的企业领导层管理活动、用于支持技术创新的多种资源供给、有助于核心创新的各种系统服务等辅助工作进行评审。具体包括：①领导层管理审计。审查内容有：企业领导层对技术创新项目的组织协调灵活度，是否建立专职部门负责技术创新的协调工作，对制定技术创新目标参与程度；制定的创新激励配套体系是否完善，岗位晋升评价标准、薪酬评定准则是否符合行业实际情况，员工对激励机制的认可程度；②资源供给审计。审计内容有：企业人力资源引进吸收计划是否合理；企业如何制定创新人才的科学长远培养方案；企业内部人才选拔机制是否科学，是否从其他部门获取人力协助创新，对技术创新各个阶段、环节的人员职位安排是否恰当。资金资源供给是指企业为技术创新工作提供相应的资金支持。

比如2018 年3 月，河南省洛阳市审计局要求审计人员要增强全局意识，确保审计质量，审计成果要为市委、市政府加强对市级投融资平台公司的领导和管理提供决策依据，突出疑点重点，同时发挥数据分析的导向作用。坚持查处重大违法违规问题和反映体制机制问题两手并举。在审计调查全程中要加强沟通和衔接，防范审计风险。借助审计调查不仅要围绕审计调查工作方案开展工作，加大违法违纪问题揭示和查处力度，促进国企领域的反腐倡廉建设，审计人员更要全面理解审计表格填报内容，明确审计重点为平台公司的生产经营情况、财务报表真实完整合法效益情况、投融资情况、融资项目建设管理情况和法人治理结构建设情况等，同时加强法规及相关文件的学习，提升审计工作成效，更好地发挥审计监督职能。

三、高新技术企业技术创新审计的结果应用

1. 产品创新审计

技术创新审计通过获取与技术创新活动有关的审计证据，评价技术创新活动的现实情况与期望值的相符程度，确定需要改进的环节，提供相应的改进方法，促进技术创新活动的完善。产品开发过程审计主要是审查和评价产品创新来源、计划、设计和组织协调乃至激励等环节的有效性。例如是否建立新产品或产品改良的选择机制和确定产品开发过程中的优先项目；是否将产品创新计划列入公司计划；是否激发和鼓励员工产生产品新构想并奖励创新行为；是否建立企业内各职能部门和外部机构推动产品开发的信息交流；是否建立将消费者需求信息反馈到产品设计过程中的联系机制等。

2. 技术创新审计

企业技术创新审计不仅需要对创新业绩进行审计，更需要对创新过程进行审计，后者有助于寻找企业技术创新现状的问题所在和需改进的环节。通过技术创新审计提高企业技术创新的能力，无疑将有助于我国企业更好地面对国际竞争的严峻挑战。技术获得过程审计主要是审查和评价企业制定的技术战略、技术的外部联结和技术资源选择的有效性或合理性。例如是否对现有和未来技术进行系统监测；是否了解竞争对手的技术能力和把握自身企业的主导技术和竞争力；是否确立了基于一定技术能力之上的企业核心竞争力；是否合理选择技术资源如许可证、专利技术以及外部合作等。

3. 内容创新审计

创新型企业的创新活动是一个具有高收益和高风险的复杂体系，对其进行科学分析和评估十分必要。创新型企业的创新流程是指以技术创新流程为核心、以其他流程为支撑的创新流程体系，主要包括技术创新核心流程、辅助流程和外部因素。核心流程包括创新概念的产生、产品开发、工艺创新和技术获取；辅助流程包括企业的创新战略、市场营销、资源供给和组织管理；外部因素主要指对企业创新流程有重要影响的外部环境因素，主要包括当地政府的创新政策、教育和公共研发系统以及其他公司的创新情况。创新绩效包括企业绩效和社会绩效，内部绩效指创新对企业竞争力的影响，社会绩效主要指创新对社会的积极影响。

2018 年以来，马鞍山市含山县审计局一直注重高新技术企业创新审计工作。目前，该局共承担高新技术企业创新项目等5项跟踪审计项目，另有县委县政府临时交办的跟踪审计项目。鉴于投资审计强化“事前、事中”监督，该局结合在全省开展的“管理创新年”活动，采取“六法”提升跟踪审计质量：一是注重事前监督工作。重点从工程设计阶段、工程招投标阶段和项目建设程序等执行情况进行审计监督；二是规范完善建设项目跟踪审计制度体系，配齐配强审计力量。按照《含山县审计局政府投资审计项目分配实施暂行办法》，在含山县2017- 2018 年协审机构库内，选取有相应资质的协审单位，公开、公正、择优分配跟踪审计任务，并要求对协审单位选取业务能力强、有责任心的审计人员参加跟踪审计；三是加强审计现场管理。该局采取现代通信手段，成立“审计跟踪群”，要求跟踪审计人员现场直播跟踪审计一线情况，及时了解跟踪审计过程中的相关情况；四是实施“周报”“月报”制。该局要求各跟踪审计单位及审计人员，每周以文字形式将一周以来的跟踪审情况形成“周报”，每月集中向局党组汇报跟踪审计情况，确保跟踪审计质量。依据该局相关制度要求，建立健全问责机制，对高新技术企业创新审计监督中坚持“三个区分”，发现问题做到整改到位，同时严格审计“八不准”，注重提升跟踪审计质量，防控审计风险。