行政事业单位往来款项长期挂账的表现形式及因应对策

◆余 莲/ 秭归县审计局

行政事业单位的往来款项主要是应收、应付款，它们在资产负债中所占比重较大，往往是资产负债审计的重点。笔者在近几年部门预算执行审计中发现，部分行政事业单位账面往来款项管理存在诸多问题，尤其是财务集中核算的单位，历史复杂，多代沿袭，长期挂账屡见不鲜，呆账死账也就像传家宝似的代代相传，以至于时间久了连来龙去脉都搞不清楚。如某行政单位，截至2018年底账面负债近210 万元，为资产总额的57%，而审计核实负债仅有16 万多元，占账面负债总额的7.6%。这种往来资金长期挂账数额较大，账实不符，不仅会影响单位会计信息的准确性，还容易造成管理上的漏洞，引起单位资产流失。

一、往来款项长期挂账的主要表现

（一）长期不对账不清理形成的往来款项历史性问题。行政单位相对企业而言涉及往来款项的经济业务较少，且过去按收付实现制记账，往来款项发生更少，因而容易被单位领导及财务人员忽视，未执行严格的对账清理制度。如：工程建设、物资采购中保留的质保金质保期到期以后未及时按合同退款；单位办理相关证件等情况产生押金，由于经办人管理不善或人员变更导致相关合同、单据丢失，押金难以收回；付款账号错误付款被退回等原因导致的应付款处理不及时，长期挂账；债权人或者债务人消亡导致无法履行债务、收回债权，如审计中发现，有单位应付委托业务费10万元，账龄达20年，经核实对方单位早已注销。

（二）部分单位违规使用往来科目。有的单位未严格执行预算管理，将预算外收入，如上级业务主管部门拨入的专项补助、专项资金（经费）等计入往来科目，在往来款项中列收列支。有的为了实现决算报表收支平衡，年终决算时人为将超支或结余调入往来科目，但在次年使用资金时往往忽略了上一年度往来款项，直接反映经费收支，这样在年度终了时无疑又使用往来科目平衡决算。还有的单位为了避税或逃避非税监管而隐瞒经营或非税收入，将收到款项挂在往来科目中，待以后发生支出项目时直接冲抵。

（三）部分单位财务人员账务处理不规范。有的单位会计人员业务不精，工作责任心不强，往来资金明细设置不科学，造成多头挂账、重复挂账，比如：社保个人缴交资金，有时在其他应付款中反映，有时又在其他应收款中反映；有的计提社保费挂往来科目，但在缴社保费时又在经费支出中直接列支，导致多列支出挂往来；还有些本可收回的款项不主动清理，如职工个人款项，可能后来人员调离、退休或死亡了还挂在账上。此外，有的单位会计人员变动，没有规范交接，如前任会计以债权或债务单位名称设置明细科目，后任会计在记账时又以资金性质设置明细，这样前后发生的往来业务没有及时合并，更容易造成一本糊涂账，无从清理。

二、往来款项长期挂账的原因剖析

各行政事业单位往来款项长期挂账主因为管理不善，具体原因则是领导重视不够、内部控制欠佳、财务人员业务素质及工作责任心欠缺等。

（一）单位领导重视不够、监管不力。一方面，部分单位对往来款项缺乏监管意识，认为往来款项的进出不影响单位正常运转，所以只关心单位经费收支结存情况。另一方面，单位分管财务的领导对财务部门的职责理解不透彻，片面地认为财务人员只要会记账、报账就行了，所以在安排工作时往往财务人员都是身兼数职，以至于财务人员在工作中疲于应付，对单位往来款项跟踪管理缺位，该结算的不结算，该清理的不清理，时间长了，往往连资金来龙去脉都说不清楚，形成呆账死账长期挂在账面上。

（二）内部控制制度不全、执行不力。一是部分行政事业单位没有建立健全相关财务管理制度，对往来款项没有相应的控制政策及控制程序，财务人员在财务处理时无章可依，容易导致财务管理上的混乱、核算上的不规范。二是缺乏对往来款项账龄分析，未建立定期核对、清理制度。三是不少单位为了应付各项检查，制定了一系列的内部管理办法，但仅仅是流于形式，在实际内部管理中没有认真有效地去执行各项管理办法，比如在往来款项管理上没有与单位的资产、负债紧密联系，没有将往来款项的管理当作单位重要财务管理之一来抓。

（三）财务人员业务素质及工作责任心欠缺。一是部分行政事业单位的会计多半是办公室主任兼任，由于岗位变动频繁，导致会计从业人员存在不稳定性，且不是专业的财务人员，综合财务技能不高，这是导致会计基础工作薄弱的主要因素之一。二是部分行政事业单位的财务人员业务素质不高，工作责任心不强，这也是导致财务管理监督失控的重要因素。三是部分行政事业单位财务实行会计集中核算，往往一名会计兼任多个单位的财务，由于核算中心的工作人员未能参与单位的经济业务，各单位报来的发票、资料手续齐全就予以入账，会计人员与报账员之间缺乏沟通，由此导致会计核算等诸多环节存在操作上的较大随意性。

三、解决行政事业单位往来款项长期挂账的对策及建议

行政事业单位往来款项管理尤为重要。管理好往来款项，能够有效避免单位资金长期占压，及时收回债权，按时归还债务，减少坏账，合理调配资金，防止国有资产流失。为此，笔者建议：

（一）全面清理和逐步消化历年形成的往来款项。一是单位应组织力量，全面清理债权债务，并按性质实行分类。二是充分核实债权债务，单位可以采用发函、询证、检查、核对对账单等形式，有针对性地查账、核实每一笔债权债务，并分析往来款项形成的原因，厘清责任，确保往来款项的真实性、完整性和准确性。三是制定核销办法，逐步消化历年形成的往来款项。对于收支挂在往来款项的，财务应及时进行账务调整，本年度的确认为当期收支，以前年度的在结转结余中调整。对于多头挂账或者同一户头多次挂账的，一经核实，应冲销或合并账务。对于债权挂账时间较长的，为防止法律失效，应及时补签债权凭证，让债务方确认债务金额。对于能收回的债权应加大催收力度，因债务人破产、死亡等原因形成的呆账、坏账，应按规定程序报经财政部门审批后予以核销。

（二）制定完善单位内部控制制度，规范往来款项管理。各行政事业单位应加强往来款项的日常管理，严格控制新往来款项挂账规模。一是从思想上重视往来款项的管理。单位领导应该高度重视往来款项的核算及清理工作，准确决策，及时审批，把好管理关口，确保往来款项的规范管理。二是以制度促规范，完善往来款项的管理。各单位应加强内部控制制度建设，建立健全财务公开制度、债权债务管理制度，实行往来账款的台账管理制度、催收责任制度、定期清理制度、坏账核销制度等，进一步规范往来款项核算行为。三是建立健全相关财务规章制度，严格各项财务手续，避免新的往来账款沉积现象发生。

（三）提高财务人员业务素质，规范会计核算。一是要增强财务人员的责任感和法制观念，严格遵循会计核算原则，切实按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求规范会计核算行为，客观真实地记录和反映各项财政财务收支情况和结果。二是切实改变财务核算中心重核算轻监管现象，使其职能从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计核算中心视作单纯的会计核算机构的观念，同时要加大财务核算中心与单位报账员之间的沟通及业务指导，准确反映各单位经费收支情况，确保会计业务的真实性、完整性。

（四）创造和形成有效的外部约束环境。把对往来资金的管理情况纳入单位一把手经济责任的范围，经济责任审计时要对往来账进行审计。对往来账管理得好、资金规模减少的领导，由有关部门给予肯定或表彰；对往来账疏于管理、导致资金规模增大的，则要说明原因，并视情况进行处理。