工程变更分析和审计方法

工程变更是造成工程造价失控、加大工程投资的主要原因。为更好监督投资的真实性、合规性和效益性，必须不断加强对政府投资项目跟踪审计工程变更的审查。笔者现结合工作实际，总结政府投资项目跟踪审计工程变更常见原因及审计方法。

一是建设程序履行不严格。有的项目没有履行必要建设程序就开工建设，造成边设计、边施工、边变更，随意增加建设内容，对变更的必要性和合理性缺乏论证和监督，其直接后果是造成工程造价大大超过批准的投资限额和大量的浪费。审计方法是：审查项目建议书、可行性研究报告、初步设计等文件是否经相关部门审批，是否取得用地规划许可证、建筑工程许可证、土地使用证、环评批复、施工许可证等，查看审批手续是否齐全，审查是否存在以会议纪要等形式代替审批程序的情况，是否按批准的概算投资建设。

二是工程勘察设计不到位。部分工程没有进行勘察设计招标，导致勘察设计方案不合理，造成工程大量变更：一是地质勘察不到位，与实际地质情况不相符，导致基础设计被迫调整；二是设计方案不合理、图纸设计深度不够，未结合项目实际功能进行设计，存在大量设计失误，造成施工中大量的工程变更和设计修改，延误了建设工期，增加了建设成本。审计方法是：审查工程勘察设计是否依法依规招投标，是否择优选择勘察设计单位，勘察设计方案、施工图设计是否进行审查，查看是否存在施工图设计文件未经审查擅自施工的情况，查看勘察设计合同签订是否严谨周密。

三是施工招标文件不严谨。有的招标文件不够严谨，对工程变更没有明确专用条款，导致施工中对变更工程单价、材料使用争议时有发生。审计方法是：审查施工招标文件中是否明确有关工程变更条款，投标人编制的投标文件和双方签订的施工承包合同的工程变更专用条款是否与招标文件相应条款一致，审查建设工程施工合同是否审核备案。

四是施工管理不规范。工程招投标时，有的施工单位为了达到中标目的，采用不平衡报价法，盲目压价，中标后，以施工技术、市场因素等名目要求工程变更，采用增加工程量或工程单价的方法追加工程投资，导致造价大幅攀升，获取高额利润。审计方法是：审查工程变更审批制度是否完善、审批程序是否明确；审查是否由业主向相关部门提出工程变更申请，相关部门根据业主申请，组织人员踏勘现场，组织专家会审，对变更内容进行核实审批，实施变更，查看是否存在工程变更未经审批同意擅自实施的情况。

五是履职尽责不到位。监理人员水平参差不齐，人员更换频繁，对工程变更审核不严，对施工单位提出的变更一律签字认可，甚至在工程竣工后很长时间，原监理员已离开该监理公司的情况下补签变更单。审计方法是：审查监理工程招投标情况，是否择优选择监理单位，是否明确和细化监理人员职责，查看监理资料记录是否真实、完整，检查监理人员出勤情况是否符合规定，监理单位是否切实履行“三管三控一协调”的职责。

六是奖惩机制不明确。由于没有制定完善的建设项目工程变更控制指标体系及相应的责任追究制度和激励机制，造成工程变更管理的失控，给职业道德较差的项目管理人员和信誉度较低的承包商可乘之机，造成投资大量的浪费。审计方法是：审查是否建立工程变更责任追究制度；对因勘察、设计、预算、监理等工作失误引起工程量变更增加工程造价的，扣减或不予支付服务费用；对建设单位违反有关项目管理规定引起工程变更增加工程造价的，追究相关单位及有关责任人的责任。