上市公司非标准审计意见实证研究

王琦琪

摘 要：非标准审计意见，指的是除了标准无保留意见之外的其他审计意见。审计意见是注册会计师按国家规定的会计准则制度对被审计单位的财务报表进行审核，在客观公正的基础上综合评价被审计单位的财务经营现状。非标准审计意见的公布和披露，对于科学合理评判上市公司的生产运营情况具有重要意义。分析上市公司非标准审计意见的实证研究结果，并给出相应的建议。

关键词：上市公司;非标准审计意见;实证研究

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）36-0051-03

大数据和人工智能时代，数据是非常重要的资源。在审计工作中，科学使用先进的网络技术，可以将企业海量且繁杂的数据内容整合为一个知识网络，从而突破关系型数据库的限制，更精准、迅速地攫取数据价值，提高内审的效率和精度，为企业打造更加高效、专业的风险管理方案[1]。审计意见通常用来判定会计业务的信息质量，会计信息使用者综合考虑审计意见，并根据这些意见安排公司的运营和决策。

一、上市公司财务报告审计意见总体描述统计

中注协发布的《上市公司2018年年报审计情况快报（第九期）》显示，截至2019年4月26—30日，40家事务所审计的上市公司中共有3 604家上市公司发布了财务报表审计报告。经v统计分析，在这3 604家上市公司中，沪市主板共有1 461家，占据其中很大一部分。此外，深市主板472家，中小企业板927家，创业板744家。从统计的具体情况来看，非标准的审计意见在全部的审计意见中所占的比例逐渐下降（见表1）。

从表1可以看出，在2018年度内120份非标准的审计意见中，带有持续经营事项段的审计意见共有50分，待强调事项段的审计意见共有50分，两者占非标准审计意见的比达到83.34%。截至2018年年底，没有上市公司的审计报告被出示否定意见的审计报告的情况。相比2017年，未能及时披露2018年审计财务报告的公司数量减少4家，但是被出具非标准审核意见审计报告的公司数量却大幅增加，相比2017年增加了95家。其中，被出具保留意见和被出具无法表示意见的审计报告数量均同比翻倍。

二、上市公司非标准审计意见实证研究分析

根据证监会数据统计分析来看，证监会7月26日发布了2018年上市公司年报会计监管报告，219家上市公司被出具非标准审计意见的审计报告，创历史新高。对于上市公司而言，非标准审计意见很可能成为其资本市场之行的“丧钟”。根据如今的股票上市轨道，若是上市公司在最近一个会计年度的财务会计报告被相关审计部门出具无法表示意见或者否定意见的审计报告时，交易所将对其股票实施退市风险警示，如果这种不良的情况继续维持，也可以说是该上市公司连续两年被审计部门出具“无法表示审计”意见，该上市公司将很有可能面临无法上市的风险[2]。在非标意见的公司里，有38家被出具无法表示意见，81家被出具保留意见，99家被出具带解释性说明段的无保留意见，95家公司股票已经被披星戴帽或者退市处理，尤其需要重点注意图表中未被特殊处理的非标意见股票，当然不是所有被出具非标意见的公司都有重大风險，比如马云唯一直接控制的A股上市公司恒生电子就是因为尚未缴清证监会行政处罚的罚款而被非标的。科创板开市以来，整体上市场理性运行、平稳健康。希望市场的投资者能够理性参与，市场能够平稳健康发展。为了更好地做好非标准审计意见工作，相关负责人员要认真统计和整理年报审阅中，深入探索和发现这些上市公司在经营管理中存在的问题线索，并进一步地了解情况，以便发现其生产经营过程中存在的问题，从而采取有针对性的解决方式，将这些问题发生的概率降低到最低，以有效降低经济损失。另外，要做认真收集上市公司系统内部可能潜藏的其他问题，一切会计监管发现的问题，要科学合理地安排和组织协调会，协助这些上市公司有效解决其生产经营过程中，面临的困难和问题，有力推动上市公司持续稳定的发展;若是在处理和解决这些非标准性意见的审计报告中，对于执行中有争议的财务信息披露争议问题，相关部门负责人员应该认真分析，精心精准核查，从而确保公司的经营财务经营是否符合国家规定的相关标准，是否按照有关规定进行营业，进而尽快形成监管口径，督促上市公司有效进行整改和处理，从而科学合理地解决这些财务管理工作中存在的各种问题[3]。另外，要做好监督和管理，持续追踪和监测上市公司是否按照相关的标准制度进行整改和调整，若是其中有逃避责任或者其他的不良行为，监管部门应该根据具体的生产经营情况进行管理和处罚，从而确保上司公司面临的各种财务问题，能够被有效解决。此外，证监会等相关的监管部门，还要持续关注非标准审计工作中存在的各种热点难点问题，制定出统一的规范标准体系，形成监管指导报告，进一步完善上市公司控制的内部建设，促进非标准审计工作的开展和进行，营造公平公正的市场经营环境，带动我国经济实现更好的发展。

三、上市公司非标准审计意见应用建议

1.注重在审计工作中运用创新技术。当前信息技术水平不断发展进步，人工智能、数据分析、区块链等创新技术等受到越来越多人的重视和认可。对于上市公司来说，只有正确认识到创新技术对于企业发展的作用，才能在未来占据有利地位，在众多同类型的企业面前站稳脚跟。上司公司要注重人工智能技术等新兴技术的应用，这样不仅在一定程度上节约了人工成本，也让财务管理工作变得更加高效快捷。对于审计部门来说，运用先进的网络设备和技术，能够有效提高审计工作的效率，节约时间，可以经过网络设施进行检验和校对，从而推动我国审计行业获得更好的发展。因此，在新形势下，为了提高非标准审计技术的应用水平，相关技术人员要注重在审计工作中对新技术的使用，运用新技术更好地服务于审计工作，不断提高审计工作的水平和效率，使得上市公司的生产经营情况更加清晰明了，有效规范市场环境，促进经济稳定有力的发展。

2.完善监督管理工作体系，促进审计工作有序开展。审计意见类型一般可以划分为五种类型，分别是标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见。除了标准无保留意见之外，剩下的另外四种都归属于非标准审计意见类型，也就是我们常说的非标审计意见。在非标准审计意见之中，带强调事项段的无保留意见，这种类型的非标意见具有一定的可信度，能够确切为财务报告的分析和整理提供一定的参考。但是与比较规范的标无保留意见相比，投资者内心仍然会存在一定的疑虑，往往会把强调事项段中的不确定因素划分为风险因素，在投资者心中会有一个考量，投资者根据自身的情况决定其是否进行投资，这里也就衍生出投资者风险偏好分析。证监会等有关的监管部门，要根据市场经济的运行情况，采用先进的科学技术软件及设施有效开展监督和管理，使得上市公司的生产经营管理处在一个良好稳定的运营氛围之中。政府相关部门要不断完善监督管理质量体系，制定科学的规范标准，针对上市公司生产经营管理中存在的各种问题，进行有针对性的指导和帮助，从而促进上市公司能够持续稳定地发展，创造更高的经济效益。

四、结语

当今时期，要重视上市公司非标准审计工作的开展，积极践行科技强审理念，有效开展“金审工程”建设，不断推动审计信息化标准化工作，完善非标准审计工作流程，从而营造出一个更加优良的市场环境，促进经济持续有力地发展。

参考文献：

[1]  孙雪平.公允价值计量项目、盈余管理对审计意见的影响研究[D].泉州：华侨大学，2018.

[2]  李钦.独立董事主动辞职与非标准审计意见[D].济南：山东大学，2018.

[3]  徐诗意.盈余管理？审计费用与非标准审计意见[D].重庆：重庆工商大学，2018.