公立医院内部控制审计要点选择与实施研究

2019-01-28侯秋菊

中国乡镇企业会计 2019年6期

侯秋菊

公立医院作为我国公共医疗卫生服务的主要供给者，在保障人民群众身体健康、维护社会稳定和谐中发挥着重要的作用。新世纪以来，随着我国市场经济体制改革的不断深化，公立医院的内外部环境均发生了深刻的变化，传统的管理体制已经难以满足医院管理与发展的需求。如何在医疗卫生体制改革深入推进的今天，有效加强医院内部控制，成为公立医院的重要目标。对此，内部控制审计有着非常显著的价值。内部控制审计是以内部控制制度为基础的审计活动，主要借助内控制度的审查、分析与评价来确定其可信程度，对医院内控制度的优化以及平稳运行、健康发展均有着重要意义。

一、公立医院内部控制审计要点选择

1.控制环境。控制环境是公立医院实施内部控制的具体环境，对内部控制效果有重要影响，因此，控制环境的审查自然也就成为内部控制审计的要点。控制环境审查主要体现在以下两个方面，第一、治理结构的审查。公立医院由政府利用国有资产出资设立，内部结构具有特殊性，受政府职能部门政策影响较大，因此，在治理结构的审查中要以公立医院的特点为中心，坚持独立设置、分离制衡的基本原则，使策、执行、监督三大职能有序开展，重点审查组织机构职责划分的科学性与有效性，突出各项内部管理制度的审查，比如员工聘用制度等；第二、职工素质的审查。广大的医务人员以及后勤服务人员是公立医院正常履行职能，提供医疗服务的中心力量，他们的素质对医院发展有重要影响，因此，职工素质也就成为内部控制审计的要点，公立医院要以部门、岗位为依托，加强职工能力、素质、水平的测评。

2.风险管理

风险管理是医院内部控制的重要内容，有效的风险管理不仅是降低医院运行风险的前提，也是深化内部控制效果的重点，因此，加强管理的审查自然也就成为医院内部控制审计的要点。对公立医院而言，日常运行中的风险来源较为多样，且具有多发性、复杂性、危害性等特点，社会环境、医疗市场、政府政策、管理机制的变化都会对公立医院带来风险，因此，审计人员在内部控制的审计中要提高风险审查的意识，将风险识别、风险评估等作为重要内容，借助定量、定性相结合的分析方法来归纳公立医院内部的高风险环节、高风险岗位、高风险业务等，加强风险管理审计。需要从医疗技术、医疗服务、医患沟通以及财务管理、人员管理等角度采取好有效的措施，一方面不断降低医院技术层面的风险，提升医疗服务质量，另一方面不断优化管理水平，降低经营风险。

3.控制活动。在医院内部控制审计中要加强控制活动的审计，将其作为内部控制的要点，提升内部控制审计的实效。对公立医院而言，控制活动贯穿于内部控制的各个层面、各个环节，其中会计质量控制、资产管理控制、医疗服务费用控制等是重点，也是内部控制审计中的要点。就以会计质量的审查为例，公立医院要重视内部牵制制度的建设，严格按照不相容职务相分离的基本要求进行岗位设置，比如审查授权批准与业务经办、业务经办与审核检查等。又如，在资产管理控制中，公立医院要重视资源资产管控控制程序、环节有效性的检查与评估，密切关注医院资产的增减变动情形，在合理使用卫生资源的同时，加强市场环境、内部条件的综合评估，做好合理的投资分析工作。

4.信息沟通。有效的信息披露机制不仅是贯彻落实卫生部《关于全面推行医院院务公开信息的指导意见》的需要，更是加强医院内部管理社会监督效果的要求。因此，在内部控制审计的要点选择中，同样需要将信息公开制度作为审计的主要内容，借助审计活动来进一步完善医院的信息披露机制。公立医院要以透明运行为理念，借助各种平台做好院务公开、财务公开的工作，定期向职工披露医院财务信息以及其他管理信息，同时将组织经营以及服务状况公布于网上，接受社会大众的监督检查。而在具体的审计工作中，公立医院要重点审查财务信息及非财务信息的获取能力、信息处理的及时性等项内容，有效克服公立医院在信息披露与信息流通中的问题与不足，审计人员则借助信息管理审计活动来检查各项信息的准确性、真实性、可靠性，为医院、社会提供真实、完整的数据资料。

二、公立医院内部控制审计的实施策略

1.创造内部控制审计的良好氛围。公立医院在内部控制审计的实施中，需要将氛围创设作为首要内容，不断提升医院内部对控制审计的重视程度。首先，医院管理人员，特别是高层管理人员需要深刻地认识到内部控制审计的地位与作用，将内部控制审计作为内部控制自我完善、自我发展的重要环节，着力推进医院内部控制审计工作的开展与深化；其次，医院内部控制审计工作的开展需要医院全体职员的参与，医院要加强职工内部控制审计意识的培养，采用多元化的培训方式来提升职工内部控制审计的意识。

2.制定内部控制审计的实施方案。现阶段医院内部控制审计中存在着不少的问题，对审计作用的发挥带来了巨大的负面影响，而导致内部控制审计问题的因素则有很多，除了要点选择层面的问题以外，内部控制审计没有得到有效的实施也是主要因素。对此，公立医院需要将内部控制审计实施方案的制定作为重点内容，一方面，紧扣医院内部控制审计的实际需要，明确内部控制审计实施方案制定的目标、内容、方法、保障体系等，另一方面积极组织医院职工，特别是财务部门的职工，构建内部控制审计小组，全面负责内部控制审计实施方案的制定工作，提升方案的科学性与标准化程度。

3.加强内部控制审计的监督管理。对公立医院内部控制审计工作而言，审计实施方案的制定是先决条件，而审计实施方案的具体落实则是重点。当前，不少公立医院已经深刻认识到审计实施方案制定的重要性，并不断优化审计实施方案的编制，方案制定水平得到了很大的提升，但审计实施效果并不容乐观。之所以会出现这种情形，和审计实施方案没有得到有效的贯彻落实有着很大的关系，因此，为了提升审计实施方案执行力度与执行效果，公立医院需要加强内部控制审计的监督管理，有条件的公立医院，比如二甲、三甲等大型公立医院要构建专门内部控制审计监督小组，以完善的制度与明确的职责划分来加强内部控制审计实施的监督管理。