新个人所得税的影响分析及实施策略思考

2019-01-28刘永清

中国乡镇企业会计 2019年6期

刘永清

前言：2018年10月20日，财政部及国家税务总局会同有关部门起草的《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》开始向全社会公开征求意见，之后依法于2019年1月1日起实施。根据新修订的个税法，今后计算个人应纳税额在以下几个方面（儿童教育，继续教育，老年人支援，重大疾病护理，住房贷款利息或住房租金等）会有所变化。其中规定了六项特殊附加扣除的详细范围以及标准，扣除应纳税所得额后的起点保证大于5000元。在将来的时间里，由于经济社会的高速发展以及人民生活的质量不断上升，还需要对特殊附加扣除的范围以及标准再次调整。

一、我国此前税收制度问题

（一）个人所得税征管制度不健全

个人所得税占税收总额比重过低现行税制模式难以体现公平合理。目前我国实行的个人所得税是缺乏科学性、严谨性以及规范性的，在社会主义市场经济条件下很难适应调节个人收入的要求。

（二）税率构成不科学

我国税收扣除整体结构不科学，扣除税收费用的方法也不够科学，政府在其他方面征税份额较多，导致个人收入的减少，因此个人所得税也相应地减少了，形成了超额累进，包含过高的边际税率对中国私人投资资本的形成产生一定不利的影响，也不符合当前中国的经济增长阶段，况且税收的设计也十分的繁杂，不利于操作，也不符合中国当前个税收集；边际税率过高已使大量纳税人无法接受，实际执行效果不佳。相反，为了降低边际税率，许多纳税人试图隐瞒所得，一定程度上加强了纳税人的逃税意识；在当前税收制度和税收征管水平下，只有那些收入水平不高的工薪阶层才会真正的依法缴纳个人所得税，这就更加的造成了纵向不公平；纳入税率的时间范围违反了横向公平的标准。在一段时间内，纳税人的收入更加集中（在标准情况下），相同的个人所得税也必须支付更多。

（三）税收调节贫富差距的作用在缩小

在中间，所得税主要取决于工资和薪金。个人所得税占个人所得税总额的46.4%，但应是缴纳个人所得税的主要群体的上层（包括在改革开放中发了大财的老板、歌手、电影明星和建筑承包商等）上交的个人所得税。仅占个人所得税总收入的5%左右。

偷税漏税更严重。当前我国实施收缴与自报两种征收方式，但申报、复审、扣款制度等不完善，收缴与管理手段滞后，很难达到预期的设想。税务机关执法水平较低，税务部门和其他部门缺乏实质性的配合措施。人民收入水平不断升高，对个人收入的多元化和隐蔽化造成了一定的影响，税务机关很难对其实施监管与督查。公民的税收意识不是很高，并且不够自觉。富人逃税和明星逃税已成为一种普遍现象。

（四）经济增长速度减缓

从外需看中美贸易摩擦始终是挥之不去的阴影，推测19年的出口存在大幅回落的风险。从内需看，有一个重要指标——限额以上零售增速，这个指标在08年初的增速还有30%，到08年末降至10%左右，到09年初降到了5.8%，反映了金融危机的影响，其实也是更为准确的反映消费走势的指标。而9月份的限额以上零售增速只有5.6%，已经低于08年金融危机时期的最低水平。

二、新个人所得税改革实施对策

（一）选择合理的税制模式

建立以综合征收为中心，合理归类征收的税制方式。混合动力系统，它是基于综合所得税制和辅以分类收入的税收，符合中国的国情，有助于反映量化能源征税的原则。它真正意义上的完成了个人所得税的目标，以规范个人收入，并消除两极分化的现象。

（二）合理的设计税率构成和费用扣除标准

税收标准类应该设计有5个为宜。第二，经通货膨胀因素调整后，经济发展水平和人民生活水平上升等因素合理的扣除费用标准以及加大扣除项目。与此同时，按照经济发展的客观需要，适当增加一些减免。同时，根据经济发展的客观需求，应该适当的补充一些减税和免税。根据中国目前的经济发展的实际情况，综合考虑住房、教育、医疗、保险和其他因素，制定有关的扣除，有助于推动中国经济的稳健发展。

（三）完善代扣代缴相关技术

参考发达国家个人所得税的征收制度情况，预扣税也是个人所得税征收制度的一个关键构成部分，但由于实施全部或部分综合收益项目义务的原因，扣缴或者更多的是对自我申报制度或辅助措施的补充。预提和支付可以运用两种方法：一是工资、薪金扣缴，也就是所得税扣缴方法；第二个是利息支付的预提。

（四）加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度

建立第三方信息共享机制个能够有效地提高人所得税征管质量。这不仅是税务机关的工作，也是高收入群体个人所得税征收的关键点和难点，因此，更有必要协调与社会各界的合作。有效的个人所得税征收要熟悉的了解纳税人的信息和收入来源以及家庭等因素，如果只是靠税务机关来有效地获取上述信息是很难的，所以，制定第三方信息共享制度非常的有必要。

（五）加强税收源泉控制，防止税款流失。

要对税源进行控制离不开对信息的掌握，实施信用评级，积极构建税收征信系统。踊跃进行纳税人的信用评级工作，归类管理纳税人。对于不同类别的纳税人进行不同的分类管理和服务，税收抵免良好的纳税人，可以提前预约以及办理与税收有关的问题。

三、新个人所得税实施带来的影响

对纳税人来说，今后个人纳税意识将进一步增强。纳税机关以及部门的制度更为健全，收税更公平。针对消费，个税对消费的影响更多体现在收入分配上。一是解决居民可支配收入的束缚问题，减少可支配收入的税费增加，提高居民消费力。其次，通过调整收入分配，税收可以对居民的消费行为造成一定的影响。根据边际消费递减的原则，富人每减少1元，边际消费倾向较低的人比穷人少得到1元，收入分配越公平，基尼系数越小，居民总体平均消费倾向则越高。调整个人所得税可以促进收入分配公平，缩小收入分配差距，改变收入分配结构。收入是消费的基础和前提，消费成为拉动经济的主要力量，消费是扩大内需的重要支撑，个税改革刺激消费。因此，高收入群体和低收入群体消费结构分化，个税的改革稳定了高收入群体，减少了低收入群体，取缔了非法收入群体。