管理会计中实施税务筹划的措施

2019-01-28刘枥檬

中国乡镇企业会计 2019年6期

刘枥檬

管理会计是一项专业财务工作，它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施提供相关的资源，旨在为企业持续创造价值，使企业保持良好的竞争优势。税务筹划主要指的是策划企业的涉税业务，并且结合企业实情制定完善的纳税方案，从而实现节税这个目标。不管开展何种纳税筹划行为，其根本均源于企业实际发展中的经济利益驱动力，也就是经济主体本身想要实现最大化经济效益这一目的。税务筹划主要包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划、实现零风险。税收筹划就是纳税人依据现行的税法，在已有多种税收方案提供选择时展开策划，选取税负最轻的设计方案，科学、合理地开展投资或者筹资等活动。企业开展税务筹划，对于提升一个企业实际收益、降低成本发挥着不可替代的作用，有助于企业实现节税的目标，获取大量的税收利益。本文则对管理会计中的税务筹划策略分析。

一、开展税务筹划中注意要点

（一）以税法为准开展税务筹划

企业开展会计核算过程中，必须制定相应的标准及管理机制，用于规范会计人员的行为活动。但在实践工作中可知，企业内部治理结构并不合理，未创建完善的机制制约员工的行为。如今，参与会计准则所制定的人员具体表现未政府人员，虽然其他领域人员也参与其中，但实际参与度不大，未会计准则制定结果带来的影响比较小。但通过研究不难发现，参与会计准则制定的人员主要未政府部门工作者及其他社会工作人员忽视，极少有社会其他领域人员参与实际会计准则制定中，对于调整所制定的会计准则出现准备不足的问题。因此，开展税务筹划时，必须以国家税法规定可以享受最低负担为限，根据法律法规开展税收筹划时，如果超出法律设定框架的行为均视为违法行为。根据税务筹划相应的行为如：必须在税收法律允许范围内进行筹划等。如果企业存在逃避税收、违反税收规定等问题，均是偷税漏税的表现，这一做法必然会遭受法律制裁。

（二）税务筹划中成本和收益共存

开展税务筹划对企业财务管理的实践影响，企业设计纳税筹划方案时，需要自我管理控制，还必须重视财务管理监督，确保财务管理风险控制效果最大化，提升企业的财务管理水平。想要保障制作成功的税收筹划方案，需要把多种因素考虑其中，由多个税收方案中挑选最优的一个。进行税收筹划方案设计时，如果增大的收益超过增加费用及成本时，方称得上最理想的税收策划方案。此外，由于纳税人开展税收筹划设计过程中，要支付相应的费用。在此基础上，落实税收筹划方案前，必须对比税务筹划付出成本与经济效益，确保预期收益明显大于成本。

（三）综合衡量税务筹划方案

开展税务筹划操作时，要重视从整体视角把握税收，并不是把目标设定在某个税种有待缴纳的税收金额上。因不同税种之间处于相互关联的状态，并未出现在某个税种上能够少纳税的状况。实施税务筹划过程中，要由多视角、全面分析所设计的筹划方案是否可以为一个企业带来预期收益，也要把其他方面增加费用、减少收入等考虑在内，不可只考虑税收成本下降的状况。由于税务筹划的最终目的与其他活动均处在相互影响的关系，由企业设置的管理会计目标所决定。除此以外，税务筹划不只要考虑税收方面，还应由企业发展、市场等层面考虑税务筹划带来的影响。

二、管理会计中开展税务筹划的措施

（一）对所得税税率及税收优化进行筹划

由所得税税率制定的优惠政策视角分析，小型微利企业所得税必须依据20%实施征收。如：药业企业年度纳税额小于30万元，企业资产总数额并没有超过千万，且企业工作人员规模较小，借口享受税后所提供的一系列优惠政策。对企业所得税缴纳相关法律来说，优惠政策具有明确的指向，优惠政策旨在为企业提供所需的服务。其中，专业对药业所得税税收优化政策包括下列两种：免税收入，是指药业公司采用购买国债方式产生相应的利息及其收入；应税额抵扣就是企业必须支付的工作人员工资。企业制定合理的所得税税务筹划时，需要购买所需的国家债卷或设定残疾人员工作岗位，以此享受与之对应的税收优惠政策。还要注意，企业享受税收优惠政策的同时，不可偷税漏税，做出那些不符合法律法规要求的行为。

（二）对营业收入开展合理筹划

营业收入主要划分为主营和非主营业务收入，由营业收入税务筹划视域方面分析，可通过合理调整营业收入进行税务筹划，从而提出满足自身利益的纳税方法。如：企业通过与消费量比较大的客户签订合作协议，利用分期付款方式进一步延迟营业收入明确时间，导致其在税收筹划阶段占据主动权。

（三）税前扣除项目开展合理的筹划

纳税筹划作为企业实现财务管理目标的关键手段，不同的企业经营活动均会对纳税量造成不可避免的影响。根据企业所得税法相关规定可知，对于需要缴纳的税额展开计算过程中，必须扣除企业实际税金、损失等支出，扣除的费用项目包括宣传费、广告费等。而招待费主要作用就是对外赠送带有这一单位独特标志的产品，属于捐赠支出范畴，但这一类费用扣除有一定的限额。税法规定指出：一个企业的年净收入为1500万以下，使用限额不可大于收入额的千分之五，年净收入超过1500万，使用限额不可大于其千分之三。与此同时，对招待费进行核算时，不可将其与差旅非等费用综合计算起来。

（四）对亏损进行税务筹划

如果想要让处于亏损的企业渡过难关，国家政府部门也会制定一系列税收优惠政策。与税法相关的规定指出，当企业处在亏损的条件下，会向着下一个年度结转，进而弥补日后年限的经营所得，但这种结转不可大于5年。若一个企业某一年度出现亏损的情况，需要设法提升近些年企业的经营收益，对亏损情况进行提早的弥补。与此同时，需要在税法允许范围之内列出费用、资产计价的方式，可将广告费、展销费用等实施控制后延后支付。利用后几年利润对这些年亏损状况实施弥补，随之，在求解缴纳额，企业就能实现不纳税或少缴纳税收的目标。但企业不能利用多算成本等方式虚报亏损，必须满足税法各项规定，方可依托税务筹划获取合法权益。