预算管理在企业所得税纳税筹划中的运用研究

耿 娟

（作者单位：格远电子科技（上海）有限公司）

引言

中国有句古话说的好“凡事预则立，不预则废”。这句话同样适用于现代企业的管理中。预算的管理已经成为现代企业管理中非常重要的管理方法。企业在进行预算管理的过程中，不仅能够对企业的未来工作进行规划、对企业的资源进行合理的配置，而且还能够有效的去对企业运营费用进行控制，使得企业的费用不超过税法的一些相关规定。进一步的能够降低企业的所得税负水平。所以，企业在对编制收入、费用、利润等进行相应的预算管理的时候，应该充分的去考虑税法中的规定。并且使企业所得税和应纳税所得额的计算相互结合起来。这样的预算不仅能够使预算的内容更加的详细、完整，还能够降低企业的税负。

这篇文章结合了某公司2017年度对不同季度之间不同产品的销售单价、销售量、业务的收入的关系为基础，全面的分析了企业应该采取什么样的预算管理手段才能够控制税法中相关的规定去避免各项限额的扣费情况的发生。

一、通过对企业的业务招待费进行预算纳税筹划

业务招待费税前扣除中有相关的规定：企业经营过程中的与企业生产经营有关的业务招待费支出，应该按照发生额的60%的比例去扣除，但是扣除的过程中最高不超过当年销售收入的5%。在企业对相关项目进行筹建期间，与筹建活动的相关费用的支出可按照实际发生额的60%计入企业的筹办费中，并按照税法中的相关的规定在税前扣除。

在相应的税法中有相应的规定，企业管理过程中发生的业务招待费不应该税前全额的扣除，面对这样的情况应该要对纳税有所调整。企业需要对业务的招待费进行预算的控制目的是为了使其不超支或少超支。假设企业年销售的收入为X，那么当年允许的税前扣除的招待费占总费用的60%Y和5%X的比例较少。在60%Y=5%X的情况下，企业的业务招待费等于销售收入的8.33%，在这样的情况下，企业就能够把握时机去利用税法规定的扣除限额。所以，综上我们的出企业在编制业务招待费用的时候，应该将该要素作为重要的临界点。

假设某企业将企业的业务招待费全部的算入到管理费用中，则，每个季度发给管理人员的工资及福利费用、出差花费的费用、办公所需要的费用大概花费20万元左右。我们对编制该企业业务招待费用和管理费用预算从不同的季度分别对企业的收入、业务招待费、其他的管理费用进行了全面的统计。

企业在经营的过程中必须要按照事先制定的预算来对企业招待的次数、企业的规模、企业的档次进行控制。企业业务的招待费与会务费、出差花费的费用等分开进行记账处理。因为与企业的经营有关的合理的花费，在有真实、合法的凭证作为保障的时候，在税前出示都应该全额的扣除，不再受扣除限额的限制。

二、通过对企业的广告费和业务宣传费进行预算纳税筹划

根据有关部门的规定，企业投资的广告费和业务的宣传费用的扣除标准如下：

1.一般的行业企业，当年的税前扣除限额不超过当年销售收入的15%，超出的部分应该给予结转以后纳税年度扣除。

2.化妆品制造与销售医药的制造、饮料制造（不含酒类制造）企业，当年的税前扣除限额不超过当年销售收入的30%，超出的部分应该给予以后纳税年度扣除。

3.烟草企业，当年的税前扣除限额不得在计算应纳税所得额时扣除。

企业的项目筹划准备期间，所花费的广告费用、业务宣传费用都可以按照实际发生的情况计入筹划所需费用里，并根据相关的税法规定在税前进行扣除。

按照广告费用和业务宣传扣除费用方面的相关规定，从企业发展的整体来看，企业活动中的所有的广告费和业务的宣传费用最终都要作为应纳税所得额的扣除项。但是，又存在着这样的一个问题，在税法中以上的情况规定会导致当年超支的广告费用和业务宣传费用不能够按时的扣除。导致纳税业务不能不提前。所以企业在对纳税情况进行规划的时候，应该使企业当年花费的广告费和业务宣传费用在当年就应该全额的扣除。

我们做这样的一个假设，设某公司2017年除去广告费和企业活动的业务费用等支出，企业在每个季度中在销售的运杂费用、专设销售机构办公费用、折扣费用、保险费用等支出费用总计10万元左右。如果该企业是一般行业企业，那么它在2017年度中所花费的广告费与业务的宣传费及销售费用预算中广告所花费的投入最大，占最小比例的是企业其他费用的投入。

如果该企业是三大特殊行业企业之一，则，该企业在2017年度中在与一般企业收入一样的情况下花费是不同的，它在销售费用方面的投入比较大。在其他销售方面的投入依旧较少。

三、通过对企业公益性捐赠进行预算纳税筹划

在公益性捐赠支出税前扣除标准中曾提出：企业在公益性捐赠的支出总费用，不超过当年企业年度利润总额的12%应当给予扣除。为了让企业的捐赠的费用能够在税前全部的扣除掉，可以参照企业每年对外公益性捐赠的最高费用进行计算。如果某企业在2017年度对外公益性捐赠的总费用为X，企业在公益性捐赠前的预计利润为Y，那么在企业公益性捐赠支出后，企业本年度的利润总费用约为：Y-X。如果满足X/(/Y-X)=12%的关系，即可得出X/Y=0.12/1.12约为10.71%，简而言之，企业每年对外捐赠的费用小于或等于捐赠前利润额的10.71%时，企业公益性的支出可以在税前全部被扣除。

如果某企业总的经营成本为总的经营收入的60%，在财务方面的费用如果每个季度预算为5万元，就属于增值税一般纳税人，在采取的简易激纳税增值方法中，城建税、教育所花费的附加教育费用所占的税率分别为7%、3%和2%，至于其他的费用则是计入到总的管理费用，则计入运营税金中的附加税占总收入的0.36%。某个企业在没有运营收入的情况下，除去企业公益性支出下没有其他的运营向外的支出，则可以根据企业以往的数据编制出简单的利润表及其企业公益性的捐赠预算。企业的公益性支出在执行的时候大多数都是按照年度来执行的，当企业在进行比较大金额的公益性捐赠的时候，最好是将公益性的捐赠分为若干的年度执行。

四、关于企业所得税预算的编制

如果某公司通过预算控制方法去控制其他费用未超过税法扣除限额，如果企业业务招待费用、广告费用、企业业务宣传费用、公益性捐赠费用的实际费用和预算的费用相同，那么以上的费用中，只有企业业务的招待费用是必须要进行调整的一项。企业的所得税会随着企业净利润的增加而增加。

五、企业需要注意的问题

在每一个企业都存在这样一个普遍的问题在预算实施中，对其实施的效果并不是那么的理想，在企业的预算实施中主要存在着预算的约束力太弱、控制不能够充分的发挥其本质作用、各项目之间资金转移和挪用、管理层费用超出预算的部分难以控制、各项费用在进行管理与执行的时候考虑不够全面常常忽视在纳税方面的影响。关于这些预算实施的问题我们应该从哪些方面去解决。针对这些问题，我们提出了以下几个建议：

1.加强建立企业在预算方面的重视，及时的发挥预算的控制作用

我们可以加强建立预算和严格的执行预算。争取让企业的全体员工能够明白预算的作用——是约束企业各项生产经营的基本“准则”。一旦企业确定预算，则在企业内部就会产生一定的法律效力作用，企业的全体员工必须严格执行。

2.遵守预算先从企业的管理层抓起

首先，企业中的管理者必须要加强对于预算的重视，只有当预算被企业的高管认同、支持时，企业预算的执行才能有更好的保障。其次，企业中的管理者要增强自我的管理意识，只有管理者带头严格执行，不因为自己是管理者而违背。最后，企业的内部要执行相应的控制制度，通过制度去制约、监督预算是否严格执行。从而不断的增强预算的权威性。

3.加强监督预算的执行

企业中有关的预算监督部门应该让他们拥有足够大的监督权，以便他们能够发挥更好的监督作用。监督部门主要监督预算的执行情况以及监督管理层是否有违规的现象。

4.在制定预算时应充分考虑税收的影响

在一般的情况下，企业在对预算进行制定的时候，往往都是从会计的角度出发，而很少考虑税收的问题。由以上的问题可知在对预算进行的时候两者都要全面的进行考虑。以便使企业的整体利益达到最大化。