浅析会计造假的防范与治理

吴宇鹏 乌兰浩特市第一中学

引言

会计信息是企业经营情况的直接反映，规范的会计信息将会有助于企业做出正确的生产经营决策，而如果会计信息造假则会带来严重的后果，不仅会造成经营决策的失误，还会对投资人造成利益损失。从宏观层面讲，会计信息也有助于政府部门出台适宜的经济政策，从而促进社会资源的合理配置，维护社会经济秩序的稳定运行。因此，会计信息造假情况的泛滥将会对宏观经济秩序造成严重影响，同时还诱发经济犯罪，损害社会整体经济利益。

一、会计造假的危害

（一）扰乱经济秩序

会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体。会计造假不仅会破坏正常的经济秩序，导致宏观调控的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至会增加社会的不稳定因素，最终扰乱社会的经济秩序。尤其是对于上市公司而言，会计信息造假导致社会公众和投资者获悉错误的企业经营情况信息，将会严重损害广大投资者利益，妨碍证券市场的有序发展，从而扰乱我国市场经济秩序[1]。此外，会计造假所产生的虚假的会计信息会影响国家有关部门了解市场经济运用情况的真实性，从而影响有关政策的制定方向。企业随意更改收支来逃避纳税，这将减少国家正常的税收，影响国家财政秩序的稳定。

（二）损害投资者利益

随着经济的发展，人们的收入逐渐增多，人们开始将更多的富余资金分散在多种理财产品中。现如今，很多民众的理财途径涉及银行定期存款、债券、股票、基金等多种方式，而真实有效的信息披露是民众做出合理投资决策的基础。以股票市场为例，投资者通常依据上市公司披露出企业的财务报告来预计企业未来的经营状况。一旦上市公司对外披露虚假的会计信息，将严重误导投资者的投资决策，从而给投资者带来利益损失。例如，上市公司康得新在2015年至2018年间，连续四年通过虚增业务收入、虚增营业成本等方式对财务报表进行粉饰，合计虚增利润119.21亿元。然而实际情况是，企业四年来一直处于经营亏损状态，总亏损金额达到57.91亿元，这个数额竟然远远超过了其上市以来实际创造的利润。

（三）引发社会信任危机

结合上市公司康得新的例子来看，该企业连续四年的会计造假让投资者对股票市场的监督机制产生了严重的信任危机。尤其是2019年股票市场爆出财务数据造假的企业不止一家，康美药业、圣莱达电器等上市公司财务造假也引起了社会的广泛议论。因此，企业会计信息造假不仅是影响民众对这一家企业的信任，更会动摇民众对市场秩序以及经济制度的信心。

二、会计造假的原因

（一）内部结构失衡

很多公司内部控制结构不合理是导致企业财务造假的关键因素之一。在企业的所有者与企业的经营者相分离的情况下，如何平衡好所有者和经营者的利益以及协调好二者关系是非常重要的。在企业经营过程中，无论是所有者还是经营者都有一个共同的目的，就是实现企业收益最大化。但在分配利益时，目的将发生变化，所有者想以长远为目标，使企业持续发展，以便带来持续的收益，而经营者想尽可能的实现自身利益最大化。此外，部分公司的监事会、独立董事等职位形同虚设，没有对企业管理者起到充分的监督作用[2]。因此，很多公司存在大股东一家独大或者个别管理人一言堂的情形，这导致会计造假行为缺乏内部监督。

（二）会计造假成本低

会计造假的成本不是一个绝对数值，而是相对于企业通过会计造假所获得的收益来讲的。企业通过会计造假获得大量利益，而承担的成本却很低，因为大多数情况下企业会计造假并没有被发现，而且即使被发现后企业所受到的处罚也较轻。当前，我国企业来自社会和政府的外部监管不力，看似存在多方监管，实际上却存在协调困难而造成监管失效的问题。此外，我国的会计政策和会计准则不够完善，给不法分子留下了钻法律空子的机会。对会计造假的处罚机制也不够健全，主要是以行政处罚为主，处罚力度低，使得会计造假充分非常低廉[3]。但是企业会计造假的收益却是非常巨大的，尤其是对上市公司而言，捏造一份亮眼的会计报表将会方便公司从投资者那募集更多的资金。对部分国企领导而言，会计造假还可以为职位提升和获得更大政治利益带来可能。

（三）部分会计从业者职业道德水平低

诚信是中华民族的美德，对于会计来说，诚信更是职业道德的基本要求。然而在现实工作中，迫于生计的会计人员有时不得不听从领导的安排，为了让某个人或某个小团体获利，而制造虚假会计信息。而如果会计从业者职业道德素质过硬，就能够在这种利益冲突的情形面前做出正确的选择。因此，我国部分会计从业者职业道德水平还有待提高。

三、对会计造假行为的防范措施

（一）加强企业内部控制

首先，应当完善公司的内部治理结构，董事会、监事会和经理者各司其职，形成互相监督制衡的局面，从而强化企业的内部控制，为会计活动的提供严谨的内部制度环境。其次，要强调企业内部的“软控制”与人的重要性，因为内控是由人来执行的，因此需要这是人力方面的建设，如能力素质、道德规范、行为准则等方面，保证企业人员都能形成正确的思维意识，严守会计信息不造假的底线。此外，还应当加强企业内部各职务之间的互相审查与制衡，防止舞弊的现象出现，杜绝会计造假的行为[4]。尤其是对于内部审计部门而言，其独立性非常重要，应当避免其受制于公司的个别管理人员，这样才能让内部审计的监督、控制功能充分发挥出来。

（二）提高会计造假成本

提高会计造假成本是防范会计造假行为的重要手段之一。首先应当保持会计师工作的独立性，这样才能提高会计监督的质量，有关政府部门也应当明确监管职责，避免多头监管以及重复监管引起的资源浪费和会计造假。其次，要完善会计工作相关的法律法规体系，明确会计造假的认定及惩罚标准，加大对会计人员及领导人员对企业会计造假行为的处罚力度，明确其应当承担的法律责任[5]。以上市公司为例，依据现有法律法规，对上市公司财务造假的处罚最高额度仅为500万元，而这与其在造假未被发现时获得的巨大收益完全不成比例。在上市公司万福生科财务造假案例中，证监会在发现其财务造假后，对其施以行政处罚30万元，对相关高管人员的处罚也都不超过30万，低廉的造假成本不足以对相关人员及企业形成有力的威慑。因此，应当提高对企业会计造假行为的处罚额度，并对违规所得全部予以罚没。同时，要加大对投资者的赔偿力度和赔偿范围，通过增加赔偿额来提高会计造假的潜在成本，防范造假行为的发生。

（三）加强从业人员职业道德建设

会计从业人员职业道德水平的提高有助于防范会计造假行为。不管是会计人员有意为之还是迫于无奈，在企业会计造假案件中，相关会计人员的参与是会计造假发生的条件之一。因此，加强相关从业人员的职业道德建设，提高会计从业人员的专业胜任能力，是治理会计造假现象非常必要的手段。相关职业道德教育应当贯穿会计人才培养的始终，不仅应在学校教育阶段加强相关引导，在执业过程中也可以通过协会的定期培训来监督、引导从业人员的相关行为。

结语：会计造假会带来严重的经济后果，影响企业决策、政府经济政策的制定，最终损害社会整体的经济利益。防范企业会计造假行为，首先应当加强企业的内部控制机制建设，还要提高会计造假的违法成本，并进一步完善会计活动的相关法律法规体系建设，这样才能压缩会计造假的生存空间，从而避免会计造假的现象发生。