“营改增”对物流行业的影响及对策

李 丹

(江苏科技大学 经济管理学院，江苏 镇江 212003)

1 物流业“营改增”背景

物流业是融合了运输、仓储、装卸、配送和信息等多个领域的混合型服务产业，其运行发展程度如何，直接关系到国家经济发展的动脉。近年来，物流业发展迅猛，社会物流费用总额逐年上涨，物流业已然成为国民经济中的重要行业。

物流业是我国最早进入“营业税改增值税”试点范围的行业之一。我国自2012年1月1日起首先选取上海市交通运输业和部分现代服务业进行试点工作，2年后铁路运输业、仓储业和邮政业也被正式纳入“营改增”试点范围。至此物流行业“营改增”范围已推广至全国。

物流企业的业务主要包括交通运输服务和物流辅助服务。“营改增”之前，交通运输业统一按照3%缴纳营业税，物流辅助业则按照5%缴纳营业税。2016年5月1日全面实施“营改增”之后，对于小规模纳税人企业统一按3%的税率缴纳增值税，对于一般纳税人企业而言，交通运输业税率从营业税税率3%变为增值税税率11%，物流辅助业税率从营业税5%变为增值税6%。 2018年3月国务院召开会议，决定自2018年5月1日起将交通运输业的增值税税率由11%降至10%，进一步完善税制，为物流业减负。

2 “营改增”对物流业的影响

2.1 积极影响

(1)避免重复征税，减轻企业税负。在“营改增”政策尚未实施之前，物流业一直征收的营业税，由于营业税属于价内税，必然使得购进的固定资产等无法抵扣，导致重复征税。此外，物流企业工作流程复杂，交易往来烦琐，即使存在一些环节可以通过增值税纳税，但由于增值税发票的抵扣数量有限，必然导致一些环节无法抵扣，也势必加重了物流企业的纳税负担。

“营改增”政策全面实施之后，增值税作为价外税能够环环相抵扣的优势开始凸显。企业购买的固定资产、相关的运输费用、支付的燃料费等，只要开具了增值税专用发票，就可对其进项税额进行抵扣，有效地避免了重复征税，缓解了企业的纳税压力。

(2)加强分工协作，推动产业升级。物流业属于复合型服务产业，其产业链包括供应商、物流与配送中心以及零售商，涉及行业较多，对专业化要求的程度也较高。物流企业本可以将业务外包给第三方，但由于在营业税的背景下，业务外包会导致流通环节增加，相应地也要缴纳更多的营业税款，因此，大部分物流公司会选择内部化的运营模式，不利于专业化分工，降低了工作效率。

“营改增”之后，物流企业开始转变经营管理模式，公司业务更多的采取外包形式，使得各个企业之间分工更加细致，同一产业链上的不同企业能够更好地各司其职，强化了专业分工与协作，同时也提高了工作效率。另外，由于企业税负过重而未及时更换的物流设备等在“营改增”之后会进行更新换代。产业间的抵扣链条被疏通，物流企业会在这一大好政策环境下主动更换老旧设备，推动产业升级。

(3)规范财务管理，提高征管效率。“营改增”之前，物流业中许多交易都难以明确界定其属性，例如混销和兼营行为。如果一项业务中同时出现这两种行为，无疑会给企业造成一定的麻烦，不利于有效管理。

物流业税改之后，物流企业将涉及的“交通运输”和“物流辅助”等业务严格区分开来，这就促使物流企业严格规范财务管理体系，同时对企业财会人员进行专业的培训，使他们能够准确分辨业务种类，做到科学开票。除此以外，物流企业想减轻纳税负担，就会选择能够开具增值税专用发票的企业进行合作，这就促使整个产业链的物流企业不断规范纳税行为，一定程度上提高了征管效率。

2.2 消极影响

(1)物流业税率提高，税收负担增加。“营改增”改革初期，相较于小规模纳税人企业税负下降的情况而言，一般纳税人企业的税负情况却与之相反。这一情况主要是由于交通运输业的税率由3%增加至11%，(2018年5月1日起调整为10%)，税率大幅上涨。此外，物流辅助业的税率也从5%增加至6%，对应税率也略微有所提升。总体税率的上涨导致了税改初期一般纳税人物流企业税收负担的增加。

(2)可抵扣进项税额项目较少。对于物流企业而言，人力资源成本占比较大，但无法进行抵扣；过路过桥费大多为地方性收费，通常也无法抵扣；燃料费、维修费等可能无法获得增值税专用发票，因而也不能抵扣；企业大部分机器设备早在“营改增”之前就已购置完毕，从未抵扣过进项税额。当企业可抵扣进项税额范围过于狭窄时，企业的税收负担就会增加。

(3)物流业各环节税率不一，税收征管难度增加。“营改增”后物流企业仍分为两类，按照分类不同所收税率也大为不同，但物流业属于混合型行业，当很难区分发生业务所属税种时，往往从高计征增值税，导致税负增加。另一方面，税率不同导致税收发票不同，实际发生业务各环节往往无明确界定，人为进行划分必然也导致税收征管难度增加。

(4)增值税发票不易管理，财务管理工作难度加大。物流业作为混合型服务行业，所涉及的行业类型众多，这也使得发票种类纷繁复杂。由于物流行业本身的特殊性，企业会获取各种类型的发票，一些发票票面金额很低却数目繁多，无疑增加了企业会计人员发票保存整理工作，消耗的人力成本难以估量。此外种类不同、数目繁多的发票还有可能导致会计核算错误，提高税务风险。

3 物流业应对“营改增”消极影响的对策

(1)拓宽增值税抵扣项目，加强资产管理。物流企业的主要成本包括购置各项固定资产支出、路桥费、燃料费和维修费等。每年新增的经营性固定资产数目毕竟有限，所以就要将重点放在占比较大的路桥费、燃料费和维修费上。对于路桥费和燃料费，企业可以采取集中办卡的模式，主动领取增值税专用发票，从而进行抵扣。针对修理费支出方面，可以通过与有资质的维修单位长期合作，协商维修的价格与地点，从而获得统一的增值税专用发票，以便拓宽物流企业的进项税额抵扣项目。

(2)严格划分各项业务范围，避免从高征税。物流业涉及范围较广、业务种类众多。不同环节的税率差别较大，如提供的交通运输服务按10%的税率缴纳增值税，仓储服务等物流辅助服务按6%的税率纳税，销售一般类商品按17%的税率纳税。针对物流业各环节税率不一，需要从高计征增值税这一情况，物流企业应在事前严格区分各项营业项目，对营业的规模和范围进行准确界定，从而减少不必要的销项税额，做到精准核算。

(3)加强增值税发票管理，完善企业发票管理制度。“营改增”后，增值税专用发票作为可以抵扣的唯一凭证，其管理显得尤为重要。发票的领用、开具、抵扣和保管等工作都需要进行严格把控。在领用发票时，应正确辨别增值税专用发票的真伪。企业会计人员在开具发票时，应该认真检查发票的内容，如果需要开具金额重大的物流业务发票，需由税务主管审核无误再行开具。企业财会部门需在允许抵扣的时间内进行申报抵扣，确保发票抵扣顺利进行。同时，应按照相关规定对发票收集、整理和管理，定期清点和确认。