基于EVA的中小型制造企业业绩考核探讨

2019-01-22重庆理工大学重庆400054

商业会计 2018年24期

（重庆理工大学重庆400054）

一、引言

制造业是我国国民经济的主体，也是经济发展的主力军。2015年国务院发布的《中国制造2025》发展战略规划中提出，在2025年前，将我国从“制造大国”转变为“制造强国”。在我国的制造业中，中小型企业占据了较大比例。这些企业能否成功实现产业升级与转型，是我国能否实现“制造强国”目标的关键。

EVA是由美国斯腾思特公司在1982年首次提出的，是指企业经过调整后的净营业利润减去投资总额乘以加权平均资本成本率后的余额，其优点是反映了企业的真实业绩。目前我国中小型制造企业对于EVA业绩评价体系的了解和应用还处于较低的层次，仍然采用传统的利润指标衡量企业的经营业绩，难以反映企业真实的价值。为了促进中小企业的可持续、稳定发展，本文将以中小型制造企业为例，构建基于EVA的中小型制造企业业绩考评体系。

二、中小制造企业的特点

（一）对人工依赖度高，但员工流动性频繁

制造业属于人员密集型产业，截至2016年，各行业就业人数中制造业占比最高，约为16.9%。中小型制造类企业自动化水平相对较低，产品质量以及生产效率主要取决于工人的技术水平。因此，对中小型制造类企业员工的管理是企业实现良好发展的关键。目前，中小型制造类企业多通过降低员工工资，对员工实施无节制的加班机制来创造更多的利润，这种机制难以留住人才，导致大量技术熟练工人外流，企业因缺乏经验丰富的人才而降低了生产效率和产品的质量。

（二）生产成本高，效率低下

制造业在迅速发展的过程中，许多企业面临原材料价格上涨、劳动成本上升以及生产过程中原料浪费等问题，这是导致制造企业生产成本居高不下的重要因素。目前，中小型制造企业在成本管理过程中，只关注成本的降低，轻视对产品质量的控制以及新产品研发的投入，导致产品没有市场。加上中小型制造类企业自动化水平不足，生产工艺落后，信息化程度较低，导致生产效率低下。中小型制造企业陷入了生产成本与效率不匹配的困境。

（三）内部人员职责分工不明确

中小型制造企业的显著特点是内部组织结构简单，上级的指示能够得到快速的执行。但是中小型制造企业内部工作人员职能安排不清晰，缺乏系统、高度的内部职责分工制度。例如，成本控制是一个全方位控制的过程，采购、生产、销售、研发等环节都会涉及成本的支出，而企业在成本控制过程中，过度依赖财务人员，财务人员仅能对一部分成本进行管理，并不能深入整个过程，由此造成了企业的成本管控效果不佳的困境。

三、中小型制造企业应用EVA的必要性

（一）激发员工积极性，减少人员流动

中小型制造企业员工素质普遍偏低，员工主要关心个人薪酬。EVA业绩考评系统将员工工资分为基本工资、加班工资和年度业绩考评工资。其中，业绩考评工资按员工完成EVA考评指标的比例确定，企业对于超额完成目标的员工或者部门发放奖金。对于企业来说，利用绩效考评机制对员工进行激励，不仅能更好地留住员工，减少企业的人员流动性，也能激发员工积极性与创造力，提高员工工作效率。

（二）正确反映企业资本成本，鼓励制造业产品创新

EVA的会计调整事项考虑了某些暂时性支出对企业长期发展的影响，将一些在未来会为企业带来收益的支出资本化，能够更加准确地反映企业的资本成本。例如，企业的研究开发支出、员工培训费用以及广告支出，虽然在短期内是一项费用，但却会在未来发挥效用。在运用EVA对企业资本进行衡量时将其予以资本化。EVA调整事项能够避免管理者为了单纯追求短期利润而忽略产品质量与新产品研发，鼓励制造企业对产品创新资金的投入。

（三）明确员工的职责，提高管理者经营管理水平

目前，中小型制造企业管理层次混乱，各部门职能不清晰，EVA业绩评价体系能将企业整体目标细化到各个部门，对各部门EVA价值驱动因素进行分析并设立考核指标，对指标的完成情况进行业绩考核。对于管理层来说，EVA在计算时考虑了股东的投入成本，只有当企业经营利润高于投资成本时才真正产生了价值，有效地将管理层的利益与股东相结合，管理者在使用资金时必须考虑投入资本成本，避免盲目追求利润和企业规模的行为。

四、中小制造企业EVA业绩考核分析

EVA业绩考评体系的基本设置原则为：先制定以实现股东价值最大化为核心的战略目标，再将总体目标层层分解，细化到企业的每个部门和每项经营活动，并针对不同部门选择不同的评价指标，对该项指标提出控制措施，最终形成一个以价值创造为核心的EVA业绩评价指标体系。即设立企业业绩目标→划分EVA中心→设立各中心EVA驱动因素→实施绩效考核→提出EVA改善措施。

（一）EVA价值中心的划分

为了保障企业经营总目标的实现，管理者可以将企业整体战略目标细分到各二级EVA价值中心。各二级EVA中心根据经营特点设置EVA考评指标，考评指标的完成情况与绩效挂钩。从现代企业的组织形式来看，中小制造企业包括的部门主要有采购部门、技术研发部门、生产部门、销售部门以及综合职能部门。据此，可划分如图1所示的EVA中心。

（二）各部门EVA价值驱动因素分析

1.EVA整体价值框架分析。EVA是指企业调整后的税后经营净利润减去企业所有的资本成本后的余额。其中，资本成本等于企业的资本总额与所有资本的加权资本成本的乘积。中小型制造企业在日常运营过程中，影响EVA价值的各项因素如图2所示。

图2 EVA整体框架结构

由于中小型制造企业普遍存在生产成本较高的问题，因此，在影响EVA价值的各项构成要素中，营业费用以及营运资本成本对EVA结果具有高度影响；营业收入和固定资产在一定程度上也会对其产生影响。

2.各部门EVA价值驱动因素分析。对于中小型制造类企业而言，其主要特点为管理层级混乱，生产成本高，效率低下，因此在设计业绩考评指标时应当充分考虑各指标对于成本以及生产效率的影响，并针对这些评价指标制定相应的指标控制措施。基于此，本文将对中小型制造企业各部门设置如下EVA价值驱动因素。（1）采购部门。采购部门影响EVA价值的驱动因素主要包括：原材料采购成本、运输成本以及材料管理成本。其中，原材料的采购成本包括购买价款、采购过程的运杂费、运输途中的损耗、各项相关税金等费用。（2）生产部门。作为制造业的主要部门，生产部门是创造企业价值的最直接部门。生产部门影响EVA价值的驱动因素包括：生产过程中耗费原料的成本、人工成本、机器的折旧费、修理费、办公费、水电费等。（3）销售部门。对于制造类企业而言，销售部门非常重要，直接关系到利润的实现。一般来说，销售收入是企业利润的最主要来源。销售部门影响EVA价值的驱动因素主要包括：销售收入、销售数量、销售人员工资以及销售期间费用等4个因素。（4）技术研发部门。研发和创新水平的高低，会直接或间接地影响着公司产品的质量、产品的成本。企业可以将产品研发成本、产品成本降低额作为EVA业绩考核的指标。（5）综合职能部门。中小型制造类企业的结构较为简单，综合职能部门包含财务岗位和行政管理岗位。在EVA业绩考评中，财务部门主要负责资本成本的核算，可将债务与股权的资本成本作为财务部门主要的考核指标。管理岗位人员可以设立管理费用的使用标准来对其进行考核。

（三）EVA业绩考核实施与控制

1.EVA绩效考核的实施。中小型制造企业在划分了各EVA价值中心后，管理层根据各指标的实际情况设立EVA考核标准，定期（一个月或者一个季度）对各部门及人员进行绩效考核，制定绩效考核表，根据绩效考核表计算员工的年度绩效工资。

2.提高企业EVA价值的措施。从EVA的计算公式中可以发现，EVA价值的提高可以通过提高净营业利润和减少资本成本两种途径来实现。本文针对各部门的业务特点制定提高各部门EVA值的措施。（1）采购部门。根据影响采购部门EVA价值驱动因素的分析，可从以下方面改善：在日常采购中应当择优选择供应商，从根源确保原材料的低成本和高质量；从产品的进货渠道来看，应当选择从批发商直接进货，减少中间环节的费用，建立资产调配体系，减少重复购置，节约采购成本；控制运输成本方面，企业可以实行集中采购与配送，以减少材料的转储次数；运输方式的选择上，企业应当结合多种运输方式，保证材料在运输过程中耗费最小；在材料的管理方面，企业可以合理确定进货批次和批量，以减少材料库存。（2）生产部门。生产部门的改善措施主要围绕降低生产成本和提高生产效率展开。由于产品质量不良会在后期产生退货或者返厂维修等问题，造成生产成本的增加，因此企业应当严格把控产品质量，避免退换货以及维修成本。同时，生产部门可以通过外包部分辅助工作、租赁不常用机器来控制日常的生产成本。此外，制造类企业应当规范员工工作，积极引入新技术、新设备来提高产品的生产效率。（3）销售部门。销售部门的EVA改进措施主要通过提高销售收入以及控制销售费用两方面来实现。为了保障销售收入的实现，销售部门应当从以下方面进行改进：一是进行产品市场的需求调查，保证产品的市场占有率。二是及时处理客户投诉，维护老客户的存在并注重对新客户的开发。三是控制销售费用，应当合理安排费用的使用比例，将其用在产生收益最大的部分。四是提高销售费用的使用效率，避免资金的浪费。（4）技术研发部门。中小制造企业在创新方面存在很大不足，中小制造企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，必须加大对创新的投入，重视企业技术人员的培养。研发部门应当以市场需求为导向，设计符合顾客需求的产品，按需生产；改良生产设备，提高设备使用效率，从而降低产品的生产成本。（5）综合职能部门。EVA价值决定因素中，确定资本成本对其价值具有较大影响。财务人员应当根据债务与股权资本的特性合理确定资本成本率，根据企业各项目的未来盈利状况合理安排资金使用比率并严格控制各项费用。管理岗位人员可以通过控制管理费用类支出来改善EVA价值。