高校管理会计胜任力模型构建与评价

（1南京工业职业技术学院计财处 2南京工业职业技术学院资产处 江苏南京210023）

2016年6月财政部《关于印发管理会计基本指引的通知》（财会［2016］10号）从国家顶层设计层面对管理会计要素功能进行定位，提出各企事业单位要运用该指引指导管理会计实践，确保管理会计工作顺利开展。注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。伴随着管理会计理论创新与实践的快速发展，管理会计究竟应该具备哪些职业能力，才能更好地在组织计划、决策、控制以及评价方面发挥作用，研究管理会计胜任力具有重要的现实意义。

一、高校应用管理会计的必要性

（一）促进财务转型，满足业财融合需要

经济活动多元化使高校在人才培养、科技创新和服务社会方面成果显著，但从预算考核结果看存在项目执行进度缓慢、经费使用效率未达预期目标等问题。管理会计了解并参与到具体业务中去，加强与业务部门的沟通交流，将财务和业务进行深度融合，助力财务转型。通过全面预算管理，发现预算编制和执行中存在的不足之处，对资金分配进行充分有效论证，更好地安排和合理规范使用资金，提升财务管理效率。

（二）使用管理会计工具优化成本结构

管理会计是从成本会计发展而来，高校运用管理会计工具如标杆法（Benchmarking）、作业成本法（ABC）、作业成本管理（ABM）等方法对所发生的费用进行分类和归集，编制成本结构分析报告，明确成本管理中责任主体及利益主体间的联系。根据成本发生情况，通过激励机制对成本节约部门和个人进行奖励，增强各部门和个人参与成本管理的积极性，有利于成本降低策略的制定和实施，最终为高校生均拨款和专项资金的划拨提供参考。

（三）明晰管理会计职能实施绩效管理

管理会计作为以价值增值为目标的管理活动，强调财务分析和决策的重要性。管理会计职能要求财务人员从传统思维核算模式向绩效管理方向转变，在绩效管理实施过程中对关键要素进行判别，对于发生显著性差异的指标采取纠偏控制，重新配置资源。促使高校管理层制定明确的绩效目标以及具体绩效指标的考核标准，通过绩效管理可控制现在，规划将来，实现高校财务战略和发展战略的统一。

（四）依托信息技术建设强化内部控制

科学管理离不开强大的信息技术支持，现代信息技术的发展拓展了管理会计边界。将管理会计控制职能融入高校内部控制建设中去，应用现代技术手段对信息（包括财务信息和非财务信息）进行加工、整理、分析，形成人、财、物信息高效传递渠道，保证信息的相关、可靠、及时，满足使用需要，有利于高校建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的内部控制体系，促进内部控制在高校经济和业务活动中的作用发挥。

二、高校管理会计胜任力模型构建

（一）相关概念

胜任力的概念最先由哈佛大学教授David·McClelland于1973年提出的，胜任力指个体通过动机、特质、价值观、技能等特质表现出来的可以完成某种工作的能力，并且这种能力是实际的和可以测量的（王洁，2012）。

管理会计胜任力指管理会计拥有良好的职业道德、专业素养和领导能力，能将这些技能充分运用到经济业务活动中去，根据所掌握的信息参与计划制定、绩效管理和管理决策。

构建管理会计胜任力模型的意义在于通过优化“人岗匹配”，达到“人事相宜、人适其事、事得其人”的目标。

（二）高校管理会计胜任力指标体系

2014年4月，英国皇家特许会计师公会（CIMA）和美国注册会计师协会（AICPA）联合发布了注册全球管理会计师能力框架（CGMA COMPETENCY FRAME WORK）。该能力框架使我们结合我国高等院校特点，从专业技能、业务技能、人际技能、领导技能加深对管理会计的职业认知，推动管理会计应用具有重要的指导意义。因此，本文借鉴CGMA能力框架，从四个方面选取20项指标构建出高校管理会计胜任力指标体系。详见表1。

表1 高校管理会计胜任力指标体系

（三）基于层次分析法（AHP）的高校管理会计胜任力模型构建

层次分析法（AHP）将问题的对象看成一个系统，通过定性分析与定量研究相结合的方式，按照分解、比较、判断、综合的思维方式进行决策。运用层次分析法构造高校管理会计胜任力模型，分为以下五个步骤：

1.发放调查问卷。我们选择向江苏省各高校长期从事财务管理工作且经验丰富的专家学者发放 《高校管理会计胜任力调查问卷》，收回有效问卷60份。对有效问卷调查对象的相关信息统计情况见表2。

表2 调查问卷对象的相关信息统计表

2.判断矩阵的构造与赋值。按照两两指标对比的原则，设每一层有n个因素，X={X1，X2，…，Xn}，每次取出 Xi和 Xj进行两两比较，请专家根据相对重要性程度标度法进行对比赋值，相应的判断矩阵如下：

3.指标权重的确定。指标的权重是评价过程中各个指标相对重要程度的一种主观与客观度量的反映。为了构建管理会计胜任力模型，合理地确定各评价指标的权重非常重要。

（1）正规化判断矩阵。

根据式 2，即可得特征向量 w=［w1，w2，···，wn］T。

（3）计算判断矩阵的最大特征根。

根据式 3，可得最大特征根 λmax，其中（Aw）i为Aw的第i个分向量。

（4）求一致性指标 CI（Consistency Index）。

检验判断矩阵的一致性指标。CI=0，说明有完全的一致性，CI接近于0，有满意的一致性。

运用Matlab软件，计算出各指标权重及一致性检验情况。详见表3。

表3 高校管理会计胜任力指标权重表

（5）计算一致性比例CR。

根据式5求出CR值，CR值越小表示判断矩阵的一致性越好。一般来说，当所求得的CR〈0.1时，才可认为所构建的判断矩阵是有意义的，并且其一致性检验是符合标准的。

（6）二级指标权重的确定。依次沿递阶层次结构由上而下逐层计算，即可得出最次层因素相对于最高层（目标层）的相对重要性系数，从而确定各二级指标的权重ωi。详见表4。

表4 二级指标权重表

总一致性检验CR=0.0144小于0.1，说明判断矩阵的总体一致性较为良好，在可接受范围之内。

4.指标得分的确定。采取专家打分法对管理会计人员的职业胜任力情况进行评定，评分标准见表5。

表5 高校管理会计胜任力指标评分标准

5.管理会计胜任力模型。根据上述分析，构建出高校管理会计胜任力评价模型为：

其中：S为各评价指标的综合得分，ωi为各评价指标的权重，Xi为其对应的指标得分。

三、实证检验

目前，大多数高校还未设立专门的管理会计岗位，为了检验本文所构建的高校管理会计胜任力模型的适用性，在江苏省4所高校中各选取一名专业知识过硬、业务能力突出的会计人员，请专家从管理会计视角对他们的职业能力情况进行打分。

四名人员“专业技能”对应八个指标｛会计核算及报告、成本管理及控制、预算编制及计划、绩效评价及改进、资金预测及融资、风险管理及内控、信息技术及运用、税收遵从及筹划｝得分情况为：

四名人员“业务技能”对应五个指标｛战略规划及实施、市场环境及机会、合作关系及维护、项目进程及跟踪、经济趋势及判断｝得分情况为：

四名人员“人际技能”对应三个指标｛影响能力及参与、制定决策及谈判、沟通技巧与监督｝得分情况为：

四名人员“领导技能”对应四个指标｛职业道德及遵循、团队管理及合作、激励他人及培养、业绩驱动及创新｝得分情况为：

根据高校管理会计胜任力评价模型，计算出四名会计人员的得分情况为：S1=71.00，S2=87.98，S3=80.31，S4=77.00。从指标权重角度我们发现，对于管理会计最重要的胜任力指标排名前5位的分别是：经济趋势及判断、影响能力及参与、税收遵从及筹划、战略规划及实施、制定决策及谈判。而从评价结果看，得分最高的S2会计这5个指标得分情况都比较高，而低分最低的S1会计这5个指标得分普遍较低。说明管理会计除了具备财务会计的专业知识和业务素养，还要具备对经济形势判断、参与管理决策、持续创造价值等项职业能力。

四、基于胜任力模型的高校管理会计人才培养建议

人才是兴国之本、富民之基、发展之源。人才培养是管理会计“4+1”体系的关键，是“坚持人才带动，整体推进”原则的重点所在。只有具备专业胜任力的管理会计才能为高校实现价值持续增值的目标。

（一）建立科学的管理会计培养体系

高校要充分认识到对管理会计的培养已迫在眉睫，要高度重视对管理会计人员的培养工作，制定出具体的培养方案。

1.确定培养目标。高校管理会计应具备的职业能力包括：对经济新常态形势的判断能力；对会计政策改革的适应能力；运用信息为管理决策提供意见和建议的能力；组织领导能力、沟通协调能力；有效利用税收杠杆降低高校税负水平的能力；创造性思维能力等。

2.进行能力测评。运用已构建的高校管理会计胜任力模型对高校会计人员进行测评，采取自评与专家组考评两种方式，从而客观反映高校管理会计的胜任力状况。通过测评反馈体系，引导会计人员确定职业能力提升目标，为高校制定管理会计人才培养计划提供依据。

3.制定培养计划。管理会计培养是一项系统工程，学习过程具有持续性。首先要营造重视管理会计培养的氛围，明确管理会计人员培训的具体内容，培养适应高等教育事业发展需要的管理会计人才。培训采用学历教育和后续教育，定期培训和专题培训相结合的方式，使会计人员能接受完整的管理会计理论和实践辅导，提高专业知识和职业胜任能力。

（二）完善管理会计培养方式及途径

1.设立管理会计人才培养保障机制。高校应根据办学规模、管理体制配备相应的管理会计人员，以此促进管理会计功能的发挥。应配套相应的专项资金支持管理会计人才的培养计划，为管理会计进修提供时间和经济上的支持，鼓励会计人员积极参加相关培训，对于取得CMA、MAT等证书且具备优良胜任能力的管理会计给予物质上的奖励，并以此作为将来优先晋升的依据，增强管理会计的职业使命感。

2.院系合作完善管理会计理论体系。高校要充分发挥自身优势，与院系合作共同探索适用性强的管理会计教学内容与方法，通过学术交流，借鉴国际前沿研究成果，完善管理会计理论知识体系。将教育活动与实践需求进行有效衔接，设计出培养应用型管理会计人才的课程，满足自身和社会对管理会计人才的需求。

3.搭建管理会计校企合作应用平台。高校与企业，尤其是与管理会计应用已经成熟的企业合作建立管理会计人才实践基地。高校借助企业获得管理会计实践场所，企业借助高校的技术与人才优势，学术视野与理论根基，获取最新的专业发展资讯，双方实现合作供需双赢。高校与主管财税部门、合作金融机构、专业咨询机构等单位建立常态联系和交流机制，提高管理会计人员的专业政策素质，增强工作针对性。

随着供给侧结构性改革的不断深入，管理会计的应用推广已然成为我国会计领域改革的重心，只有不断增加管理会计人才供给数量，不断提升管理会计的胜任能力，方能解决管理会计工作滞后的问题。高校需要不断地探索和创新，加快对管理会计人才的培养，以创新驱动为引领，助力科教兴国战略、人才强国战略的实施。