我国影视业上市公司会计选择变更案例研究——以华策影视为例

杨 帆

（西安财经学院商学院，陕西 西安 710100）

一、引言

会计方法变更是指有关会计体系确认的具体会计原则和会计方法的变更，包括会计政策变更和会计估计变更。会计选择变更是一个动态的进程，要求企业依据外部环境变化和企业本身发展不时进行调整，找到适合于本企业的会计政策和会计估计，以实现企业的价值最大化和利益相关者的权益最大化。

公司在建立会计准则和制度时具有的灵活空间，可以更好地反映不同商业环境和财务状况下公司的一般经营状况。对于我国影视业上市公司而言，进行会计选择变更的动因究竟是什么以及其引发的后果到底是怎样就值得我们的深思和探讨。因此本文以华策影视会计选择变更为例，讨论该类企业会计选择变更的过程以及影响，为相关的研究提供一定的案例支持。

二、我国会计选择变更现状

下面我们用2012至2016年上市公司数据来展示一下我国上市公司会计选择变更的情况。2012年我国共有2494家上市公司，其中进行会计估计变更占比3.6%，会计政策变更占比为1.86%。2013年进行会计估计变更的上市公司占比4.20%，会计政策变更占比2.72%。2014年会计估计变更占比为4.56%，会计政策变更占比3.55%。2015年我国共有2827家上市公司，会计估计变更占比为4.71%，会计政策变更占比为4.36%。2016年共有3052家上市公司，会计估计变更占比为4.97%，会计政策变更占比4.69%。

通过数据统计，我们发现自2012年以来，改变会计选择的上市公司逐年增加。与此同时，会计估计变更的公司占多数。这从另一方面说明了会计选择变更对于上市公司未来发展的重要性。而对于为什么越来越多不同行业的上市公司进行会计选择变更调整这一问题，需要我们进行更加细致的分析，找到其选择变更的症结所在及其所带来的影响。

三、华策影视会计估计变更案例分析

（一）公司简介

华视影视有限公司成立于2005年10月，2010年在深圳证券交易所挂牌上市，股票代码：300133。该公司每年有超过1000集的优质电视剧和许多优质电影，是一家专注于影视剧的创作和发行的公司。主要业务为影视基地的开发，电影院，剧院，新媒体，广告开发和产业投资。该公司拥有20多家子公司，其创意规模，产业规划，商业价值，收入和税收收入以及品牌影响力均在全国影视行业处于领先地位。

2013—2017年，华策影视的营业利润分别是3亿元、4.23亿元、4.76亿元、4.61亿元、7.02亿元。净利润分别是2.74亿元、4.07亿元、5亿元、4.91亿元、6.36亿元。华策影视会计估算变更实施时间为2017年1月1日，因此我们会发现2017年的营业利润和净利润相较于未实施会计估计变更的2016年有了大幅度的增长，由利润负增长转变为利润正向的高速增长模式。

表一 华策影视2014年至2017年营业利润、净利润增速变化

（二）会计估计变更分析

1.变更内容。2017年3月30日，华策影视宣布“应收账款变更公告”。由于会计变更不能追溯调整，新债务人的份额将在2017年初使用。新的规定中，应收账款以及其他相关应收款的计提时间由过去的3年时间增加到了4年；1年以及1年以内的计提比例由原来规定的5%下降到现在的1%，同时增加了2至3年30%的准备金。此外，针对多方共同投资并由公司发行的影视剧业务，华策影视将其分为承担所有风险和不承担风险，并依据相应的金额根据规定比例计提减值准备。

表二 华策影视账龄分析法变更前计提的坏账比例

表三 华策影视账龄分析法变更后计提的坏账比例

2.动因分析。华策影视此次的会计估计变更，能够从以下几个方面寻找到其及进行相关变更的缘由：行业的疾速发展、付款周期延长、投资模式转型、行业的特殊性。这些因素直接或间接导致了华策影视会计估计变更迫在眉睫。

（1）影视行业的高速发展驱动会计估计的变更。

随着中国经济的快速提升，电视剧行业始终处于高速成长阶段。2010年至2015年，中国电视剧行业成交额由59亿元跃至222亿元。但是我国影视行业通用的会计估计政策大多沿用的是过去的模式，已经无法顺应行业的变革。针于电视剧创作公司来讲，随着电视等影视行业版权价值的提高，加上电视台和视频网站的购买力不断增加，过去的会计估计选择具有保守性与不适性，不能真实体现公司的绩效情况。当前的会计调整是高速发展引发的调整变动，其背后代表的是行业的不断发展和快速变革。

（2）付款周期不断延后导致原有会计估计的调整。

目前，电视剧行业内正在进行着重大的变更，周播剧形式正慢慢成为电视台通行的重要形式之一。周播剧形式不比日播剧形式，过去拍摄的一部多集电视剧大约一到两个月左右就可以播完，但是当前的播出周期将达到更长的时间，因此电视台的付款周期也随着形式的变化而相应延后。这需要相关企业应该针对不断延长的应收账款周期设置更加细致的分类。而且，目前电视剧的价格也是不断上涨，影视剧企业的应收账款额度也在一直增大，这要求相关企业应该注重对于应收账款的管理办法，调整过去不适用的应收账款账龄周期，将其变更为新的会计估计政策，以适应行业发展的需要。

（3）投资方式的转变引发会计估计的变更调整。

当前，许多电视剧制造方选择与其他各方联合出品的情形越来越得到大家的认可，投资模式正不断发生着调整。许多年前，一家影视机构进行出品是大家通用的模式，然而随着经济发展，许多知名演员纷纷成立影视公司，再加上制作方的制作成本等其他因素，促使联合出品的情形日益增多。过去的出品模式由于触及的账款金额较小，相关影视类公司大多使用全部应收款计提坏账准备的形式。然而随着目前电视剧制作成本的不断攀升，继续使用过去的方式，对一切应收账款都使用一致的计提坏账准备方式，不免存在会计信息失真的嫌疑。因此需要影视类上市公司调整应收账款计提模式，保障应收账款的真实性和可靠性。

（4）影视行业的特殊性引发对于应收账款计提的重视。

另外，电视剧行业本身也有一定的专业性，影视行业下属公司的账户主要是各级电视台和不同规模的网络媒体公司。昂贵的发行价格、相关款项的付款周期不断延长，针对类似于华策影视等制作公司来讲，体现在公司的财务上就是日益增长的应收账款坏账比例和计提时间。这一情况的产生，对于电视剧行业的龙头公司影响及其显著。比如本案例中的华策影视，公司的电视剧领域营业收入从2010年的2.79亿元迅速增长到19.56亿元。根据公司2015年年报，其应收账款20.87亿元中，坏账支出已达1.41亿元，一年内不良贷款金额已经是8500万元。这些大额数字的背后，反映的是企业需要增强对于应收账款的相关控制和管理，调整计提时间和计提比例，保证财务信息的真实可靠性。

3.结果分析。这次的会计估计变更对于华策影视的影响是怎样的呢？根据华视影视提供的2016年度财务报表资料，可以发现，如果按照新制定的方法计提一年和两年至三年的债务，企业可以减少计提坏账准备近8000万元，同期利润也可以大幅上涨。会计估计变化反映了华策影视在2017年财务季度报告中的正向反馈。虽然同期公司经营业绩同比下降11.67%，但公司净利润同比增长23%以上，可见此举对于公司增加利润具有非常显著的效应。

华策影视的此次变更，使公司的利润表现得尤为显著，从财务数据上看更能彰显其相关行业的领先地位。在电视剧行业的公司交易之中，应收账款往往数额较大并且随着经济的发展，增长趋势也极其显著。因此调整相关的会计估计对此类公司财务报告的影响不容小觑，需要引起利益相关者的重视和讨论。

尽管华策影视的此次会计估计调整不能排除调节利润的嫌疑，但是随着行业的不断发展和模式的不断转变，华策影视此前的会计选择确有相对保守的问题，对于反映公司的财务状况方面存在很大的不足。而如今的变更则更为真实，可以从某些方面向利益相关者传达企业的真实情况。

四、结语

华策影视改变会计选择的主要目的有两个：一是降低应收账款的比例，提高公司的业绩和利润。二是适应行业发展，真正体现公司的情况。上市公司之所以可以达到这些特殊目的，在于当前我国的会计制度对会计选择变更具体内容、原因没有规范性要求。公司可以根据股东和管理层的意愿更改会计选择。同时证券市场对于上市公司的评价过于单一，监管机构对于公司的总体监管不及时、不到位，这些因素也从客观上影响了公司进行会计选择变更的时机和内容。所以我们建议应该从会计准则，公司治理结构，外部监督等多个方面入手，规范我国上市公司会计选择变更的行为，保障上市公司财务信息的相关性和真实性。