保底收益型土地股份合作社的会计核算

去年以来，山东省禹城市大力推行农村党支部领创办土地股份合作社。实践中，土地股份合作社多采取土地股保底分红与二次盈余分配相结合的方式。下面结合工作中的做法谈谈农村土地股份合作社如何进行业务核算，还请同行们批评指正。

一、成员入股的核算

现阶段，由于土地经营权价格评估机制尚不健全，土地股可按亩计算，一亩为一股，计入“土地入股成员登记簿”。资金入股的计入“资金入股成员登记簿”。

【例1】合作社成立之初，成员甲以××亩耕地入股合作社。

成员以土地入股，可不进行会计核算，而登记到“土地入股成员登记簿”中。

【例2】合作社成立之初，成员乙以银行存款入股合作社。

借：银行存款 ××

贷：股金—成员乙 ××

若后期加入合作社的社员确认股份金额小于（或大于）实际入股资金（资产）金额，其差额计入资本公积贷方（或借方）。

【例3】合作社成立2周年后，成员丙以11000元入股合作社。按《合作社章程》规定，按10000元确认股份。

借：银行存款 11 000

贷：股金—成员丙 10 000

资本公积—股金溢价 1 000

二、收入支出的核算

（一）完全成本法

完全成本法就是将“保底收益”以生产费用的形式计入产品成本，产品成本包括生产资料、劳动报酬和土地租金（保底收益）等全部费用。

【例4】按照《章程》规定，合作社预付成员“保底收益”××元，直接打入“惠农一卡通”。

借：生产成本—玉米 ××

贷：银行存款 ××

【例5】合作社种植玉米××亩，各类生产费用合计××元。具体费用项目为：出库种子××斤，入库价××元；以银行存款支付机械作业费、劳务费××元，应摊固定资产折旧××元。

借：生产成本—玉米 ××

贷：产品物资—玉米种 ××

银行存款 ××

累计折旧 ××

【例6】收获玉米××公斤，验收入库。

借：产品物资—玉米 ××

贷：生产成本—玉米 ××

【例7】承上例，合作社按每公斤××元的价格将玉米全部出售给祥瑞淀粉加工厂，通过银行存款结清。

合作社收到款项

借：银行存款 ××

贷：经营收入—销售产品收入××

结转玉米销售成本

借：经营支出—销售产品支出××

贷：产品物资—玉米 ××

【例8】以银行存款收到××单位的合作社对外土地投资收益××元。

借：银行存款 ××

贷：投资收益—××单位 ××

【例9】合作社以现金支付电话费××元。

借：管理费用—办公费 ××

贷：库存现金 ××

（二）不完全成本法

不完全成本法就是不把“保底收益”按“生产费用”计入产品成本，而按盈余分配方式进行账务处理。

三、盈余及其分配的核算

（一）本年盈余的核算

【例10】将收入类账户余额结转“本年盈余”账户

借：经营收入 ××

其他收入 ××

投资收益 ××

贷：本年盈余 ××

【例11】将支出类账户余额结转“本年盈余”账户

借：本年盈余 ××

贷：经营支出 ××

管理费用 ××

其他支出 ××

【例12】上述账户结转完毕，若“本年盈余”账户的借方发生额小于贷方发生额，则余额在贷方，即为合作社实现的本年盈余。将“本年盈余”账户的贷方余额结转至“盈余分配”账户。

借：本年盈余 ××

贷：盈余分配 ××

【例13】合作社用盈余公积弥补亏损时，借记盈余公积，贷记盈余分配。

借：盈余公积 ××

贷：盈余分配 ××

（二）盈余分配的核算

以前年度的“未分配盈余”（上年末“盈余分配”账户的贷方余额）加上“本年盈余”为合作社的可分配盈余。在进行盈余分配时，“盈余分配”账户借记数，即为各项分配，“盈余分配”的贷方余额即为“未分配收益”。为了核算简便，无需再设置“各项分配”和“ 未分配收益”二级科目。

【例14】根据《合作社章程》规定，提取公积金××元；土地股保底收益××元；提取资金股收益××元。

借：盈余分配

—提取公积金 ××

—土地股保底收益 ××

—资金股收益 ××

贷：盈余公积

—年末提取成员往来××

—土地入股成员各户××

—资金入股成员各户××

章程规定对土地股进行二次分配的还要二次分配。

借：盈余分配

—土地股二次分配 ××

贷：成员往来

—土地入股成员各户 ××

【例16】兑付合作社成员分配红利，划入相关成员“惠农一卡通”账户。

借：成员往来—相关成员户××

贷：银行存款 ××

在完全成本法下，因为土地股“保底收益”已计入成本，盈余分配时，不对“保底收益”进行核算。其他方面的分配处理同上。