应付职工薪酬的核算

徐经余

应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

一、应付职工薪酬科目设置

根据会计制度规定按照“基本工资”（含离退休费）“国家统一规定的津贴补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。

二、应付职工薪酬的会计核算

关于应付职工薪酬的会计核算，制度中说明如下：计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）、借记“业务活动费用”、“单位管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目;向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。预算会计按照实际支付的金额，借记“事业支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。各项代扣款项的核算，财务会计处理，按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记应付职工薪酬（基本工资），贷记“其他应交税费--应交个人所得税”科目。从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记应付职工薪酬（基本工资），贷记应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）。预算会计支付职工薪酬时按照实际支付的金额，借记“事业支出”科目，贷记“财政拨款收入”“资金结存”科目、按照有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金、按照实际支付的金额，借记“事业支出”科目、贷记“财政拨款收入“、“资金结存”科目。

三、实务中应付职工薪酬的核算

（一）单位自行发放职工工资的核算

由于业务工作需要单位内聘工作人员一名，工资由单位自筹，这时应付职工薪酬的核算，可按上述要求核算。

如某事业单位本月预提内聘人员工资4000元，工资由财政集中支付系统申请发放、本月缴社会保险1120元、单位负担800元、个人320元。

1.计提工资薪酬、缴养老保险

借：业务活动费用——资及福利 4800.00

贷：应付职工薪酬——基本工资 4000.00

应付职工薪酬——社会保险费 800.00

2.计提个人负担社会保险

借：应付职工薪酬——基本工资 320.00

贷：应付职工薪酬——社会保险费 320.00

3.财政直接支付缴社会保险1120元、单位负担800元、个人320元、将代扣款项进行缴纳，根据代交款项原始凭证

借：应付职工薪酬——社会保险费 1120.00

贷：财政拨款收入 1120.00

预算会计分录

借：事业支出——财政拨款支出 1120.00

贷：财政拨款预算收入 1120.00

4.在财政综合平台支付本月工资

借：应付职工薪酬——基本工资 3680.00

贷：财政拨款收入 3680.00

预算会计分录

借：事业支出——财政拨款支出 3680.00

贷：财政拨款预算收入 3680.00

（二）财政统发人员工资的核算

由于国库集中支付制度的确立，全额供给财政拨款单位在编人员都是通过财政统发工资，和单位内聘人员在流程不一样，资金的拨付、会计处理上也有区别。因此在实际工作中并不是完全按上述来处理。

由于单位职工社会保险由税务代收必须全额支付，住房公积金单位缴纳时可单独支付单位部份。财政在统发工资时又按应发工资在直接支付系统全额拨款，国库支付中心代扣职工社会保险存入单位在国库支付中心存款帐户、代扣职工住房公积金由国库存支付中心安排付住房公积金中心。在会计核算存在代扣代缴情况，为反映这类核算，因此在财务会计的银行存款科目下增设“支付中心存款”明细科目、预算会计在“资金结存”科目下，增设“待结算资金”明细科目，

银行存款——支付中心存款”明细科目，主要反映财务会计代扣缴社会保险、个人所得税业务。本科目借方登记国库支付中心扣缴的存入的社会保险费、个人所得税，贷方登记单位代支付个人社会保险费、个人所得税，期末余额为单位在支付中心的结存数。“资金结存—待结算资金”明细科目，主要是指涉及单位预算资金代扣缴社会保险、个人所得税业务，本科目借方登记单位为职工个人代付的社会保险费、缴纳个人所得税，贷方登记单位在统发工资时扣缴的个人社会保险费、预提个人所得税，期末余额为单位预算资金待结算数

例：事业单位月工资250000元、其中基本工资200000元、提租补贴10000元、基础性绩效40000元。当月单位为职工缴纳的社会保险费40000元、公积金36000元，代缴个人社保费20000元、公积金36000元。扣缴预提个人所得税5000元。

1.计提工资薪酬时财务会计分录、预算会计不做分录处理

借：业务活动费用——工资福利支出250000.00

贷：应付职工薪酬——基本工资 200000.00

应付职工薪酬——津贴 10000.00

应付职工薪酬——绩效工资 40000.00

2.计提单位为职工缴纳的社会保险费、公积金时预算会计不做分录处理

借：业务活动费用——工资福利支出76000.00

贷：应付职工薪酬——社会保险费 40000.00

应付职工薪酬——住房公积金 36000.00

3.计提职工个人社会保险费、公积金时预算会计不做分录处理

借：应付职工薪酬——基本工资56000.00

贷：应付职工薪酬——社会保险费 20000.00

应付职工薪酬——住房公积金 36000.00

4.单位为职工缴纳社会保险费（含个人缴纳）、从支付中心存款中支付个人社会保险费缴费20000元，余下为财政直接支付。

财务会计

借：应付职工薪酬——社会保险费60000.00

贷：银行存款——支付中心 20000.00

财政拨款收入 40000.00

预算会计。由于单位缴纳社保4万元，代缴个人社保2万元，单位应支6万元，其中2万元代缴款，需从财政统发工资中扣缴，做为代结算款处理。

借：事业支出——财政拨款支出40000.00

资金结存——待结算资金20000.00

贷：资金结存——货币资金 20000.00

财政拨款预算收入 40000.00

5.单位为职工缴纳住房公积金（不含个人缴纳）、财政直接支付。

财务会计

借：应付职工薪酬——住房公积金 36000.00

贷：财政拨款收入 36000.00

预算会计、单位缴纳公积金4万元

借：事业支出——财政拨款支出 36000.00

贷：财政拨款预算收入 36000.00

6.预提个人所得税

借：应付职工薪酬——基本工资 5000.00

贷：其他应交税费——个人所得税 5000.00

7.财政统发工资，按应发工资直接支付职工薪酬，代扣社会保险转入国库支付中心存款户、代扣住房公积金支付住房公积金中心。

财务会计

借：应付职工薪酬——基本工资 139000.00

应付职工薪酬——津贴 10000.00

应付职工薪酬——绩效工资 40000.00

应付职工薪酬——住房公积金（个人）36000.00

银行存款——支付中心 25000.00

贷：财政拨款收入 250000.00

次月财政部门申报缴款后，根据缴款书

借：其他应交税费——个人所得税 5000.00

贷：银行存款——支付中心5000.00

预算会计

借：资金结存——货币资金 25000.00

事业支出——财政拨款支出基本支出 250000.00

贷：资金结存——待结算资金25000.00

财政拨款预算收入 250000.00

次月财政部门申报缴款后，根据缴款书

借：资金结存——待结算资金 5000.00

贷：资金结存——货币资金5000.00

由于代扣个人所得税次月缴纳，这时“资金结存”科目当月末货币资金明细科目借方余额为5000元，待结算资金明细科目货方余额为5000元，“资金结存”科目余额是0元，不影响预算会计平衡。