企业内部审计的独立性研究

陈锜琳，瞿晓葱

摘 要：随着我国经济发展水平不断提高，企业内部审计成为审计体系的重点，其中内部审计的独立性具有非常重要的地位。通过发挥内部审计监督评价的职能，提高企业内部审计人员的工作水平，切实保障企业内部审计的独立性，从而提高企业内部审计的有效性。论述了企业内部审计的独立性和内部审计存在的问题，为提高企业内部审计的独立性提出了建议。

关键词：内部审计;独立性;监督

文章编号：1004-7026（2019）21-0132-03        中国图书分类号：F239.45        文献标志码：A

审计可以依照审计对象的不同分为政府审计、民间审计和内部审计。内部审计是对企业日常经营活动进行全面监督和评价，其独立性至关重要。企业进行内部审计的目的是揭露企业财务的真实情况。目前，我国需要进一步贯彻落实企业内部审计制度，提高内部审计人员的业务素质，这就要求在高度重视企业内部审计独立性的同时，深入完善企业内部审计制度，并增强内部审计的规范性[1]。

1  企业内部审计独立性概述

企业内部审计作为一种独立、客观的保证和咨询行为，其独立性尤为重要。内部审计的独立性主要包括组织独立、人员独立和业务独立。企业内部审计的目标是评价风险管理和控制，以此改善企业的运营状况并增加企业的价值。我国审计署最新发布的与企业内部审计相关的规定中，要求企业领导必须重视企业的内部审计工作，企业负责人直接领导企业内部审计部门开展内部审计工作。我国的法律规定，企业内部审计部门必须独立地对本企业的财务状况、经济效益进行监督评价。除此之外，企业管理层对内部审计认知不到位、内部审计人员业务素质低以及内部审计经费不独立等情况，都会影响内部审计的独立性。因此，切实保证企业内部审计的独立性是企业开展审计工作的重要前提，也是企业监督自身经济管理的重要举措[2]。

2  企业内部审计存在的问题

2.1  内部审计地位不高

企业内部审计的独立性往往与企业所处的外部环境有很大的关系。我国内部审计起步较晚，这使内部审计不能与政府审计、民间审计进行比较。一般企业内部审计部门的负责人只是审计委员会委员，在企业内部没有较高的地位，企业内部审计的地位远不如政府审计和民间审计[3]。

内部审计人员的工作级别及薪资待遇也不高，而且他们受上级领导的直接影响，需要考虑上级领导的要求，导致他们在履行监督、评价职能的时候存在顾虑，出具虚假的审计报告。除此之外，企业还存在管理层不重视内部审计工作的情况，这就导致一部分审计人员不愿意从事内部审计工作，有的内部审计人员长期从事这一工作，觉得这一职业晋升空间小，极大地影响了内部审计人员的工作心态，导致企业内部审计人员工作积极性降低，且人员变动较大，这对企业内部审计的独立性有一定程度的影响[4]。

2.2  内部审计制度不完善

我国当前没有对内部审计结构的设置作出相关要求，这使企业内部审计的架构相对复杂，也没有固定的内部审计标准。部分企业内部审计部门没有对工作作出统一安排，也没明确指导内部审计人员如何进行内部审计，整个部门的工作杂乱无章，导致企业内部审计人员职责分工不明确，或者在审计的过程中，容易受到外界影响，缺乏独立性。企业的内部审计人员大部分都是先前的财务人员，而财务人员缺乏相关的审计知识，业务素质不高，不具有分析能力和判断能力，导致企业内部审计结果偏向于企业发展的角度，并没有真正实现企业内部审计的独立性[5]。

我国部分企业的内部审计部门隶属于董事会，但是这些内部审计人员的薪资和升职情况等往往由管理层直接决定。这就会使企业的内部审计工作出现很多问题，例如管理层为减少审计费用故意降低内部审计人员的薪资。这种企业内部审计部门经济不独立的情况会导致公司出现利益冲突，引起内部审计人员不满，无法保障审计工作的独立性，使内部审计部门的日常工作无法按照既定的目标顺利开展。从管理层看来，内部审计可能只是一种形式，开展内部审计工作只是一种过程，内部审计人员无法对企业真实的财务状况进行深入监督[6]。

2.3  内部审计的执行力弱

内部审计是企业按照法律法规正常运营的必然要求，企业要想在经济市场上快速发展，必须严格遵守相关的法律法规，在法律法规的约束下开展正当的商业工作。进行内部审计是保障企业日常经营的必然选择，相关的法律制度可以确保企业财务事项得到全面的审计，是企业正常開展商业活动的基础。一些管理层并不重视内部审计部门，没有从内心认同它的存在，加之企业内部控制系统不完善，内部审计部门不能正常开展审计工作，连基础的监督评价职能都不能正常履行，导致内部审计人员工作动力不足，内部审计的执行力较弱。

3  加强企业内部审计独立性的策略

3.1  完善企业内部审计制度

要想提高内部审计的独立性，可以由审计单位委派审计人员对企业进行内部审计，并向委派审计人员的单位支付一定的审计费用，由委派单位支付审计人员的薪资。内部审计人员实现外部派驻，能使内部审计人员不受被审计企业管理层的影响，极大程度减少了内部审计人员内心的担忧，由此可以提高内部审计人员的独立性。

除此之外，内部审计部门若要有效提高内部审计的工作质量、强化工作效果，就需要赋予内部审计人员更多的权利，并要求这些内部审计人员制定行之有效的审计计划，之后将审计计划送交企业的审计部门进行审核。企业如果发现内部审计人员的业务素质没有达到要求，应该结合实际经营情况，及时调换企业内部的审计人员。同时，要避免出现内部审计人员长期在同一岗位从事同一项工作的情况，这很容易在日常的工作过程中出现不正当的人情来往，出现内部审计人员违法受贿的情况，导致其出具虚假的审计报告。因此，企业应合理调换审计人员，使审计人员出具正确的审计报告。