苏州ASD公司预算管理中存在的问题及其对策分析

杨文英

[摘 要]本文从预算管理的编制、执行和控制角度，选取ASD公司作为预算管理的研究对象，通过调查与研究发现，预算管理在企业实际运用中存在诸多问题，最后针对存在的问题提出了相关对策。

[关键词]预算管理;预算执行;预算考核

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.20.008

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2018）20-00-02

1     ASD公司的预算管理现状

1.1   公司概况

ASD公司是一家致力于为全球造纸企业提供专业技纺产品的外商独资企业，由世界知名造纸网毯制造商美国ASDQS集团投资，于2004年11月落户苏州工业园区，母公司总部位于美国南卡罗来纳州查尔斯顿。

公司目前约有员工380名，拥有总资产57 568万元、净资产27 700万元，去年净利润约为75万元，所处行业为制造业，主要经营成型网、干网和压榨毛毯3种产品，成型网的长度分为300～600 m、600～1 000 m、1 000 m以上，同时分SF、SWP、SI 3种型号;干网长度分为50～300 m、300～600 m、600～900 m、900 m以上，同时分为HP、LP、MP 3种型号;压榨毛毯的长度只有两种，以1 500 m为结点：1 500 m以下和1 500 m以上，型号有5种：737、740、770、779、780。公司致力于为造纸业设计、研发、生产和加工各种技术纺织品，从采购、生产、销售都有一系列的严格标准，贯穿公司运营的整个过程。

1.2   公司预算管理的现状

1.2.1   现行预算管理体系

公司采取先自下而上，后自上而下，上下结合的编制程序，由财务部门负责其他部门的预算编制，然后反映给上级董事会决定，商议敲定之后着手编制相关预算工作。现行的预算编制有销售、生产、收入、成本、费用预算、资本支出预算、资金预算、资产负债表预算、利润表预算、现金流量表预算和全面预算。总的来说，预算编制较为全面。

1.2.2   预算管理效率情况

通常情况下，制造业企业需要根据业务量的变化情况灵活确定预算周期，销售、生产、收入等明细预算项目按照季度编制，简化编制程序。资本支出、资金预算按照月编制，能够及时具体反映资金的需求量变化，而三表编制周期则按年编制，能够作为企业预算执行情况的整体考核依据。同时，需要注意的是，确定预算周期要看是否符合公司的实际周转情况，在调研的过程中发现企业虽然属于制造业企业，产品的种类只有3种：成型网、干网、压榨毛毯，但是各自型号加总有11类，每一种型号的成本费用不一，在预算编制的过程中就会需要逐一分类，花费工时，过程烦琐。所以在一般情况下，公司财务部门只编制总的年度预算，以年度为预算周期编制相关预算。

从公司管理的组织结构来看，没有专门的预算部门。公司将预算编制工作先交给财务部门，去编制其他部门的预算，编制完成后通过董事会审批敲定相关预算。由于采取先自下而上，后自上而下，上下结合的编制程序，财务部门负责总的预算项目编制，在制定预算项目指标的过程中具有一定的影响力。财务部门先是将部门的预算项目进行汇总，然后上报给上级部门，上级部门开会审核，重新再确认敲定，财务部门按照最后确定预算项目。在编制程序上，公司编制显得不够科学，增加了财务部门的负担，同时财务部门与其他部门缺少实际沟通，预算很难落到实处。

预算管理的整个流程应包括预算编制、执行和考核，再来看公司是否有与预算相关的考核。ASD公司采用KPI的绩效考核方法，每个部门都有相应的考核指标，在计算的过程中，发现生产部门的预算松弛较为严重。

2     ASD公司预算管理中存在的问题

2.1   不重视预算工作

公司虽然有编制预算的意识和具体执行的行为，能够编制有关预算，但是编制的效果并不理想。对于销售、成本、生产、费用的预算，一开始按季度编制，把每一项产品规格分类，可是后来编制种类太多，过程烦琐，通常会统一按年度进行编制。从公司各部门预算到公司全部预算，并没有单独设立预算管理委员会，整个预算项目编制都由财务部门全权负责，综上可见对于预算编制工作仍然不够重视，缺乏全员参与的意识，忽视了预算对于企业各部门的重要性以及没有切实把预算管理融入公司管理的重要环节。

2.2   公司控制预算总体宽松

根据计算得出的预算松弛度发现，公司控制预算时整体宽松。财务部门在编制好各部门的预算后，各部门以此作为参考。在资金方面，要求尽量不要超过预算支出，但是实际执行时会出现各种问题，比如销售部门、生产部门在资金使用上，通常都会超过预算支出。特别是生产部门机器设备的折旧费、维护费，生产部门的机器设备属于公司的固定资产，每台设备都高达万元，每天又在不停地运作，折旧费和维护费比较高，在编制预算时要将这些考虑在内，可在实际过程中，又会出现不同程度的偏差，预算松弛度也就在所有的项目里达到最高。同时，预算松弛度较大的就是维护人员以及维护的相关费用很难把握，通常情况下，维护人员有固定的工资，但当设备发生故障需要維修时，又会产生一些修理费。公司采取的是控制总预算，因而不能有效控制生产、销售过程中的明细，最后这两个部门也是预算松弛度较大的部门。在各个部门间有超支较为严重的，也有资金结余较多的，都是控制总体宽松造成的。

2.3   预算执行考核不到位，执行与激励脱节

在公司员工看来，公司运营就是确保公司能够盈利，只要自己做好本职工作，取得较高的业务量，就能获得工资，与预算执行情况的好坏根本没有关系。对于预算执行者的执行情况，公司缺少奖惩机制，从而不能引起员工重视预算管理工作，同时各部门也反映没有预算考核的相关标准，更没有奖惩机制。具体的预算执行与激励严重脱节，造成公司的预算管理不得人心，因而预算管理工作的执行效果不佳。

3     ASD公司加强预算管理的对策

3.1   设立预算管理委员会

由于公司的所有预算都是由财务部门打理，在预算管理的控制上显得力不从心，所以要想对预算管理进行有效控制，首先要建立预算管理组织机构。在公司层面，公司应设立预算管理委员会，全面负责预算管理的编制、执行和考核相关事项，对整个过程进行监督和控制，包括预算管理的事前、事中和事后，从而避免由于内部管理不善、控制薄弱给公司带来经济损失。

3.2   量化預算执行指标

在具体的预算管理控制上，公司要对下级的预算控制采取分项预算控制，设立预算指标，将抽象的行为进行量化，依据财务部门编制预算表和预算松弛度表，并将这个差异控制在合理的范围内。首先，在预算管理委员会制定出预算后，将这些项目的预算松弛责任分配给各部门。这些项目是归属于生产部门的，公司应纳入生产总则，加强总成本控制，根据行业内经验，最好将总预算松弛度控制在5%～8%。其次，责任到人。每一件生产出来的产品成本由于个人原因会有差异，降低误差率很重要，所以从生产总监到领班、作业员，要重视预算管理，加强相关培训，提高技术水平。最后，由预算管理委员结合公司财务指标和非财务指标，引入每一项的最低预算指标和最高预算指标，其中最低预算指标是指收入指标，而最高预算指标是指支出指标，有利于每个部门乃至员工清楚地知道预算的具体情况，做好分内工作。

3.3   实现预算绩效考核与激励

公司应采用KPI的绩效考核方法考核员工，要将预算绩效纳入考核范围，有了考核标准后，全体员工会增强自我意识，认识到预算管理的重要性。换言之，公司要建立奖惩机制，根据预算松弛度进行考核，在KPI中再添加一项关于预算的考核，如果预算松弛度为5%～8%，相关奖励设置如表1、表2所示。

如果达不到这个标准，预算松弛度过于宽松，要进行相应的处罚，以部门经理为领班，调动每位员工的积极性，确保责任、权力与利益相统一。同时，公司在预算管理方面，需要制定完善的激励制度，对于预算执行好的部门要给予激励，继续发挥其作用，同时激励的举措也能够激发预算不作为的部门积极参与，为预算管理做贡献。

主要参考文献

[1]南京大学会计系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究，2001（4）.

[2]白夏平，李世新.我国企业预算管理现状与创新[J].管理纵横，2011（9）.