新形势下商业银行经济责任审计面临的挑战

摘 要：新形势下商业银行经济责任审计如何实现全面画像、立体评价，是商业银行内部审计面临的老课题、新挑战。本文试图分析新形势下商业银行经济责任审计面临的挑战，进而揭示新形勢下商业银行经济责任审计原则和路径，以期促进商业银行领导人员选用的良性健康发展。

关键词：金融改革；商业银行；经济责任审计

一、引言

根据审计署、国资委等七部委联合印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计应当以促进领导干部推动本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本单位财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。伴随着商业银行金融体制改革进入深水区，经济责任审计如何适应商业银行改革发展变化，客观、真实、全面评价被审计对象受托经济责任、党风廉政建设责任和服务实体经济履行情况，这是商业银行经济责任审计面临的现实课题。

二、现阶段商业银行经济责任审计面临的挑战

1.大数据时代对商业银行经济责任审计的挑战

大数据时代对商业银行经济责任审计带来的变革包括：一是带来的审计思维的变化，开阔和延伸了审计数据的广度和宽度。二是通过样本估计整体，对传统审计方法带来的挑战。如果抽样人员缺乏数据敏感性，面对海量的业务数据，很可能没有将具有重大风险特征的样本选入，导致审计结果与审计事实不符。三是大数据的获取和加工分析受到极大挑战。如何从海量数据信息中高效抓取有用信息，剔除相关性较低的信息数据，这对经济责任审计提出了更高的要求。

2.审计全覆盖要求对商业银行经济责任审计的挑战

审计全覆盖要求对商业银行经济责任审计的挑战表现在：一是审计对象的全覆盖对审计资源的挑战。从实际情况来看，离任审计基本能够保证，由于审计资源紧缺，一级分行以下的任中审计或辞职的基本没有实施审计，导致发现问题的滞后性和干部辞职避责的无法追究。二是审计业务范围全覆盖对审计方法的挑战。商业银行经济责任审计纵向包含被审计对象任职期间的全过程，横向包含被审计对象工作生活出行等内容。

3.业务更新和审计技术发展对审计人员的挑战

现阶段，由于人工智能等技术的运用，商业银行对人员的需求更多的是技术支撑、客户营销、业务经营等方面的专业人才。因此，业务更新和审计技术发展对商业银行内部审计人员提出了更高要求，少而精、专而全，是对审计人才的高度概括。

4.外部环境变化对责任审计产生深远影响

一是金融体制改革对经济责任审计影响。深化金融体制改革，政策变化会影响到经营目标，进而影响到为实现经营目标而提出的经营战略和措施举措，以及为完成关键指标而可能产生的逆向选择和道德风险，审计人员审什么、如何审是必须思考的新课题。二是廉洁从业要求对经济责任审计影响。作为国有控股商业银行，领导人员的选拔任用，廉洁从政是理所当然，因此，廉洁从政审计是经济责任审计面临的新课题。三是外部环境变化对审计评价产生影响。商业银行内部审计部门一般都制定了配套的经济责任审计评价体系和标准，但落实“立体画像、全面评价”的经济责任审计目标还有一定差距。

三、新形势下商业银行经济责任审计应坚持原则。

1.以经济责任为核心

以经济责任为核心，这是经济责任审计区别于其他审计项目的根本所在。审计评价要抓住经济责任这个落脚点，根据发现问题或评价指标发生时间、层级、范围，考虑是否是被审计对象直接决策或分管部门等因素，界定直接责任、主管责任和其他责任，不属于被审计对象的则不予评价。

2.风险导向与谨慎性原则

风险导向，就是从风险评估、样本选取到审计评价都要以风险为评判标准，针对被审计对象所在岗位设立风险评估体系，关注道德风险问题、重大和普遍问题，整合考核评价。如：对损害银行利益谋取个人利益、利用职权向关系人进行利益输送以及违规决策造成损失的，应进行全面客观公正评价。谨慎性，就是在进行经济责任审计过程中，凡是不属于审计范围、期间内的事项，审计事实不清和证据不足的事项均不做评价。

3.全面性与重要性原则

全面性，是指与被审计对象相关的经营战略和管理决策、业务经营发展、业务风险控制与内控管理、重大决策事项、党风廉政建设情况等，都应纳入经济责任审计范围。重要性，是指在有限的审计时间内抓住主要问题，包括被审计对象经营管理思路或决策的执行情况是否与国家的金融政策相符，遵守法律法规和行内部控制是否存在重大缺陷，被审计对象直接决策或者参与决策的三重一大事项的合法合规性、风险性和效益性等，被审计对象遵守有关廉洁从业规定情况、履职待遇和业务支出等情况。

四、新形势下商业银行经济责任审计路径。

1.以大数据思维，加强审计信息技术建设

（1）树立科技强审的新思维。习总书记在《2018年省部级党政主要领导干部和中央企业领导人员经济责任审计及自然资源资产离任任中审计计划》中提出了坚持科技审计并对电子数据的提供和审计提出了相关要求。因此，科技强审是大数据背景下商业银行经济责任审计需树立的新思维。

（2）规范基础信息数据收集和分析，完善经济责任审计数据底层设计。大数据信息共享平台是完善经济责任审计数据底层设计的重要平台，平台数据囊括了被审计单位的所有业务经营和决策过程及结果数据，以及与之相关的外部数据信息。在此基础上，审计人员应做好平时基础数据的维护和分析工作，在接到审计任务时，能够迅速调阅出与被审计对象相关的数据指标和疑点线索。

（3）打破大数据共享壁垒，减少数据获取成本。为客观真实评价被审计对象党风廉政建设情况，在保证数据安全的前提下，急需各部门、各单位、各行业打破大数据共享壁垒，为平台提供全面可靠的数据来源。建议可由监管部门牵头，赋予内部审计部门一定层级审计人员权限，在需要时可以获取相关数据资源。

2.重新确立审计评价标准

近年来商业银行内部审计开始研究和探讨如何严格经济责任审计，为突出审计方案的针对性，出台了《领导人员经济责任审计方案》，将不同业务条线梳理成不同模块，针对每个模块分别制定了经济责任审计方案和经营评价指标。笔者认为这个审计模型很有必要，伴隨着金融体制改革，需要修改审计模型，重新确立审计评价标准。

3.以事查人和以人查事统筹兼顾

（1）以业务为主线，以事查人。经济责任审计要以业务为主线，重点抽查与被审计人相关性较高的重大业务事项和高风险事项，以事查人。如：审计被审计对象直接审批或决策的业务，如指标异常变动、通过非现场审计发现重大违规线索等，在遵循经济责任审计原则基础上进行审计，进而对决策过程科学性、决策执行及时性、风险控制有效性进行全面评价。

（2）以廉政审计为切入点，以人查事。以人查事，更能发现与被审计对象相关的违法违规个人事项，进而发现经营战略不当、业务发展滞后、内部控制薄弱存在问题的原因。如以被审计人相关的信访举报、关联交易、廉洁从业以及履职待遇、业务支出等为起点，详细审计与之相关的审批或经办业务，进而分析相关风险及应对措施。

4.加强审计队伍建设，切实提高审计人员素质。

习近平同志对审计工作提出了“要加强审计机关自身建设，以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信”的要求。因此，建设一支信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍，是商业银行经济责任审计适应改革发展需要的必然要求，具体说来：一是及时学习掌握新形势对商业银行监管要求、业务经营发展带来的变化及产生的风险。二是加强审计人员信息技术知识培养，训练大数据思维和数据处理能力，使得审计人员能对海量数据进行搜集、筛选、处理和审计。

五、结语

在商业银行金融体制改革背景下，商业银行领导人员经济责任审计应该建立与之相适应的审计评价体系，加强审计队伍建设，将大数据思维、以事查人和以人查事理念融入商业银行经济责任审计，重新确立审计评价标准，客观评价和反映新形势下商业银行领导人员的履职情况，为商业银行领导人员的选拔任用提供有用决策依据。当然，由于本人见解和时代局限性，以上观点和论述需要不断完善更新。

参考文献：

[1]周易思弘.大数据背景下经济责任审计发展趋势探讨.财政监督，2018（13）：90-93.

[2]张光军.如何规范商业银行经济责任审计程序和范围.中国内部审计，2018（7）：62-63.

作者简介：李杉杉（1988- ），女，汉族，籍贯：云南腾冲，本科，职称：中级经济师，研究方向：内部审计