租赁会计若干问题的研究

文/张美源　张轩赫



租赁会计若干问题的研究

文/张美源1张轩赫2

1.青岛理工大学（临沂）2.白城市砂石资源综合开发利用有限公司

目前，租赁已经成为现代经济不可或缺的经济活动，租赁会计的发展完善具有重要意义。现代租赁具有多种功能，租赁行为覆盖面广，涉及金融、贸易、法律等多学科，而我国租赁业务正处于发展初期阶段，租赁会计仍存在一些问题。

租赁会计；会计准则；会计问题

1 租赁会计概述

租赁会计是指在租赁活动中，以租赁双方的基本会计要素为主要核算对象，对租赁业务中资金的流转及其增减的变动、结果进行研究，进而整理出相关租赁活动的财务信息。所以，租赁会计是指以货币作为主要计量单位，利用会计学相关的方法理论，全面、综合、系统、连续地对租赁业务进行合理反映、管理和监督的一类专门会计。

1.1租赁的定义

租赁，是指租赁双方在某个固定的时期内，出租方将自己的设备使用权转让给承租人，从而收取租金作为报酬的一种协议。在租赁业务中，出租人在向承租人提供信用方便的同时，也向承租人出租了自己的设备资产等，以收得相应的租金作为收益；而承租人则通过承租资产，进而取得了租赁资产的使用权，等于拥有了一笔信贷资金。

1.2租赁的特点

租赁活动是一种资产使用权有偿转移的会计事项，一般拥有以下特点:

1.2.1融物与融资相统一

租赁即是供应等价的信用资产，给对租赁资产有需求的承租人；承租人租入资产，就是取得了等价于资产购买成本的信贷资金；因此，融物与融资相统一是租赁活动的代表特征。从事租赁业务的租赁公司相当于拥有银行和销售方的两种职能，租赁业务是商品交易和融资同时进行的，因此租赁公司有别于一般银行贷款，它并不为承租人供应直接性的贷款，而是应承租人的选择购入设备，并以租赁形式租给企业，它使经营者利用直接性租进设备来取代银行信贷，进而达到通过融物取代融资的目的。

1.2.2使用权与所有权相分离

所有的租赁业务活动，在租赁双方约定的租赁时间中，出租方出让以及承租方所取得的，仅仅是租赁设备的使用权，但是在租赁时限满期之时，租赁设备的所有权还是归出租方。并在租赁满期时，租赁设备或者归属出租方，或者由承租方低价买入，详细处置形式应视租约的规定来定。

1.2.3方便灵活性

租赁业务不仅能够缓解承租人无法一次性购买而又永久需求某种设备的困难，也解决了承租人临时或短期内对资产使用的需求。而在出租方的角度看，它让自身空闲的机械设备能够有效使用，并通过租借给承租方而获取某些经济利益，达到资产最优化的处置和使用，使双方获益。在租赁活动中，租期的选择十分灵活，租赁满期时，处理租赁设备资产的方式也多种多样，承租人可选择退还给出租人，也可以选择续租或低价留购。

2 租赁业务的会计处理

2.1租赁类型的确认与计量

在2006年，我国财政部出台了《企业会计准则——基本准则》，其中的第21号——租赁，主要是具体地规定并划分了租赁活动，并给予明确说明，第21号租赁将租赁划为两类：即融资租赁和经营租赁。并规定出租方和承租方应在固定的租赁开始时确认租赁的类别。

符合以下一个或多个条件的，须确认为是融资租赁；否则，确认为经营租赁：

（1）根据租赁协议约定，在租赁期满时，承租人可选择留购租赁设备资产，而且协议签署的留购价格预测会远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁期开始时，便能合理确定承租人将会运用这一选择权；

（2）在租赁满期时，租赁设备资产的所有权将会转移给承租人。

（3）就出租人而言，租赁开始时，最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始时租赁资产公允价值；就承租人而言，租赁开始时，最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（4）即使租赁满期时，租赁设备设备的所有权未转移，但租赁时间占去了租赁资产有效使用期间的多数（“多数”指有效使用期间的75%以上，包含75%）。

（5）租赁的资产性能特别，若无稍大改动，仅承租人才可运用。

2.2融资租赁与经营租赁的特点

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁是一项暂时让渡资产使用权的行为，分别具有以下特点。

2.2.1融资租赁的特点

如今，我国中小企业在融资租赁中可利用资产的时间已达三年，大大多于一般银行的贷款时间，并且与同样的情形下，融资租赁的过程要比银行信贷简便，程序也也比较简单，它不需要银行的信用额度，还款压力相对于银行贷款来说要小很多，因此融资租赁的形式更适用于中小企业的经营特点。

2.2.2经营租赁的特点

（1）可撤销性。融资租赁的时限较短，在租赁合约的期间，承租方可中间解合同，退回设备，进而选择租赁更为先进的设备。

（2）出租方确定和选用租赁资产，并且他需供应租赁设备及其必要的服务，出租方将始终拥有租赁资产的所有权，以及负担相关的所有利益和损失。

（3）出租方在租赁期间不但供应融资便捷，而且要供应有关设备保养和监管等各类针对性服务，负责租赁资产的合适性、品质质量，同时负担设备陈旧风险，承担购入的保险。

3 关于租赁会计整改的一些建议

在对租赁业务进行分类时，过硬的政治素质和高诚信品质对于会计人员进行财务处理时显得及其重要，会计人员的道德素养与专业水平与会计信息的真实性和合理性息息相关，因此，应逐渐加强会计人员的职业道德水平和职业性判断力。

（1）要加强会计人员对于会计理论和会计实务的学习和深入理解，从而更加合理地运用实质重于形式原则的能力，避免因租赁业务分类错误而导致的会计信息失真的现象。

（2）尽量避免人为因素干扰租赁业务的分类，强调会计人员的专业素养，同时企业应当与注册会计师事务所及其相关的中介机构进行协同磋商，并对该事项完善明确的备查资料，对于意见不一致的经济项目，双方需请示财政部或者相关部门进行会计处理。

[1]杨宗昌,乔旭东.论会计人员的职业判断.太原：会计之友，2010（11）.

[2]李慧.我国融资租赁会计准则实务操作中存在的问题.南宁：法制与经济，2008（20）.

[3]会计准则编写组.新会计准则[M].北京：财政科学出版社，2009.