中小企业内部控制存在的问题及对策建议

张锦昆

摘要：内部控制是建立健全内部科学管理制度，对企业经营效益、效率和效果至关重要。内部控制是衡量企业管理的重要标志。我国企业内部控制建设应统一规范、全面构建整体框架。在我国国民经济中，中小企业发挥着不容小觑的重要作用。以此為背景，中小企业理应加强内部控制制度的构建和完善。

笔者在本文中针对内部控制的概念、内容以及其发挥的作用进行概述，然后对当前我国中小企业内部控制的现状做了较为深入的分析和探讨，针对客观存在的不足和缺失，提出了具有一定可行性的方针策略以及改善思路，从而希望通过内部控制的进一步完善能够大力推动我国中小企业的健康长远发展。

关键词：内部控制；中小企业；制度；改进

一、中小企业内部控制制度的概述

（一）内部控制概述

内部控制多从控制环境、风险预估、活动设计、信息沟通以及监督管理等方面予以实施，其中控制环境为其实施做了良好的铺垫，对企业起着决定性的作用，对达成的作业目标引起的相关风险，建立风险措施等提供了重要的助力。

（二）内部控制制度的内容

企业内部控制包含的内容比较广泛，其中有组织结构、授权批准以及会计记录控制等等，且遵循的基本原则是必须将不相容的职务严格分离。企业的经济活动包括了授权、记录、核准、执行、签发等一系列详细的环节。由相对独立的部门或人员对其进行授权批准，实施这五个环节中的相关流程，保证组织结构控制中不相容职务的分离，对于内部控制的有效发挥有很重要的作用。

在企业的会计记录控制初期，企业的会计管理部门必须对企业的会计人员严格落实岗位责任制，通过记账等对经济业务的一系列凭证进行严格登记，确保登记必须由两个或两个以上的人员进行，防止经济业务出现遗漏或者重复的现象，从而能及时发现企业经济业务中出现的一系列不足之处。

二、中小企业内部控制存在的问题

中小企业对企业内部控制的认识依然停留在原始的阶段，以为内部控制等同于内部监督，还有的中小企业把内部控制当做是各类手册、文件以及有关的制度；很多企业在实践环节将企业资产安全、费用成本等均纳入到了控制范畴内；另外，在企业经营权和所有权尚未分离的现实情况下，并未健全完全意义上的企业法人治理机构，忽视了授权和监管，很多中小企业要么尚未建立内部控制机构，要么已经建立的内部控制机构没有起到应有的作用。不依靠现代管理技术来监督经营的全过程，由于对内控制度认识上存在偏差，造成企业的管理混乱。

经过调查发现，我国很多中小企业不具有较强的风险控制意识，同时抵御外界风险的能力也比较弱。

三、中小企业内部控制存在问题的原因分析

（一）管理高度集中的管理模式约束了中小企业内部控制的实施

客观而言，在中小企业中，企业经营者和投资者往往是同一人，在这种情况下，企业领导集权的现象比较常见。受传统经营理念影响，多数中小企业在管理层面具有明显的“家长式”特点，此举不利于中小企业建立内部控制制度的建立和完善，对企业内部控制建设的支持力度不足。

财务会计人员对内部控制知识也非常匮乏，中小企业的经营活动比较单一，经营规模也比较小，人员的配置往往不能够做到职责分明、各司其职。经常出现身兼数职的现象，导致中小企业的岗位设置缺乏牵制性。

（二）内部控制制度缺乏科学性和合理性

第一，中小企业没有健全企业的内部控制制度，仅仅注重企业的经营而忽视了管理，控制制度给企业业务的发展让步，此举压缩了企业内部控制的作用范围；第二，不具有未雨绸缪意识，在实践过程中忽视了事前控制以及事中控制。

（三）内部审计机构监督不力

大多数企业都没有认识到内部审计的重要作用，导致企业的内部审计机构的作用无法实现。在现阶段，我国内部审计功能不全，专业人员数量较为匮乏，且缺少相应的审计技能，内部审计机构大多是与其他部门平行，缺乏权威性和独立性。

四、构建中小企业内部控制的改进措施

针对当前一些中小企业财务管理中存在的“内部控制环境差、公司治理机制不完善、管理权责不清”等问题，提出以下几条措施：

（一）增强中小企业对内控制度的认识，提高财会人员的素质

平心而论，在中小企业内，内容控制环境和企业管理者之间有着密切的关联。同时，企业内部控制的成功与否，是同中小企业的管理者重视程度、表率作用存在非常大的关系。因此，必须要提高中小企业管理者的自身的业务素质，使企业领导深刻的认识到，建立健全科学有效的内控制度的重要性。

在会计控制中，会计人员作为其中的主体，其专业能力以及综合素质对于会计控制工作质量的保持有着直接的影响作用。因此，我们有必要重视会计从业人员再学习以及其综合能力的提升。

（二）健全以财务管理为主的管理制度，坚决规范会计工作秩序

首先，应在遵守我国相关法律条例的前提下来对中小企业的财务管理工作做全面和深入的分析，就其薄弱或待改善环节制定一系列的管理制度，在企业的实际生产经营中严格贯彻执行。在执行企业内部牵制制度中，必须做到职务互相分离原则，财务公开，有效地杜绝违法行为。

（三）完善内部控制监督体系

重视企业内控监督体系的创建和完善，以此为基础形成内控管理闭环。就岗位职责以及流程标准进行规范，设计与之相骨干的检查办法与评价方式，重视评估结果和绩效考核的结合，从而形成事前确定标准、事中重视检查、事后予以总结的管理闭环。内控检查主要是对业务流程内的各个关键节点进行查漏补缺，内控效果评价则是以目标和效率为中心进行设计。

对企业内控监督体系进行更新和完善，一方面需要从源头开始，严格管理和考核财务管理中的基础性工作，定时定期对其进行检查，实现规范、科学以及常态化的管理；另一方面，针对原材料、设备、公式等进行严格审核，立足于现实，深入优化分析、核算制度，有利于人、财、物的合理利用与有效配置。通过上述举措，切实更新和完善中小企业的基础管理工作，积极推动和落实奖优罚劣制度。以此减少或避免错误的发生，从而防止中小企业财产的损失，提高中小企业管理水平，增长中小企业的经济效益。

（四）改善内部控制环境

内部控制是企业的管理层为履行企业的战略目标而编制的一系列規划，首先我们可以先从企业管理结构予以开始。一个行之有效的公司治理结构能够为内控体系作用的发挥奠定良好的基础。此时，委托代理制度若是能够得到全方位的落实，那么则能够起到彼此牵制的效果，为审计部门、监督委员会作用的发挥做应有的铺垫。健全对经营者的约束与激励机制，重视不相容职务的分离，加强控制。以此为基础，存在于岗位之间的牵制性则显得愈加重要。

笔者认为，作为企业管理者可以选择化整为零的方式将总的任务指标予以拆分，然后一一落实到具体员工身上，然后将权限交由部门负责人，及时考核其职责履行现状，对考评成绩比较高的部门要采取奖励措施，反之则采取一些惩戒措施，此举有利于激励机制作用的有效发挥。

中小企业必须定期对重要财产进行清点，安排专人对企业内部控制的执行情况进行监督，并提出有效的建议。另外，企业应对提出有效意见的员工在精神或物质方面给予一定的嘉奖，以示鼓励。

综上所述，作为中小企业需要立足于现实，结合企业运营现状和发展目标，重视预算控制的创建。在实践环节，安排授权人员负责预算的调整，希望缩减预算与实际之间的差距。另外，针对预算的执行情况应进行全面监管，重视反馈信息的分析再利用。在市场竞争日益激烈的今天，中小企业如果能够在企业内部主动创建一套相对完整和健全的预算控制系统，那么能够给企业财务活动、资金利用等奠定良好的基础，有利于资源的合理利用以及企业经济效益的持续递增。

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