基于内部控制的YL高校财务管理探讨

温 芳

（榆林学院财务处，陕西 榆林 719000）

随着高等教育体制改革的深化，YL高校在一定程度上暴露出一些财务管理问题，这些问题极大地阻碍了高校的健康快速成长，影响高校人才培养目标的高效实现。

一、YL高校财务内部控制现状SWOT分析

（一）YL高校财务内部控制发展优势（Strengths）

YL高校作为人才第一资源、科技第一生产力、创新第一动力和文化第一软实力这“四个第一”的重要结合点，是前沿技术研究和颠覆性技术创新的策源地。YL高校学科优势突出，高端人才集聚，各类信息汇聚，创新要素集中，科学研究成就丰硕，国际交流频繁。拥有强大的自身的学科、专业、科技、人才、信息和文化优势，在基础研究和成果应用这些方面获得的成绩优异。近年来，YL高校科研能力持续增强，这为自身财务内部控制发展提供了良好的技术支持。

（二）YL高校财务内部控制发展的劣势（Weaknesses）

1.财务内部控制环境弱化。财务内部控制的效果，高校内部控制的环境起决定作用。高校内部治理结构不完善，财务风险意识不强，内部控制观念淡薄。重教学科研，轻财务管理，缺乏现代财务内部控制管理理念。作为一个动态管理系统，COSO内部控制管理主要是由内部控制的环境、风险评估、控制管理、信息交流、实施监管共同组成。五要素中，内部控制环境的营造最为重要。内部控制环境能够直接影响高校在面临风险时所采取的控制管理方式，而领导层管理人员对于内部控制管理的认识是营造内部控制环境的关键。高校内部控制环境的核心要素是管理层的治理理念，以及对内部控制的认识水平和执行态度。目前，YL高校很多领导和财务人员对内部控制的理解尚处于“内部控制制度阶段”，对于内部控制管理的认识仍然不是很到位，仅仅从规章制度上理解内部控制，停留在内控管理是用来规范下级员工工作的层面上。YL高校高层管理人员内部控制意识薄弱，没有意识到内控管理的重要性。再加上缺乏专门针对高校内部控制的制度文件指导，领导层都忽略了内控管理制度，经常发生领导层凌驾于内部控制之上，内部控制管理工作并未得到良好执行流于形式，使高校内部控制失效。

2.财务内部控制制度不完善。目前，YL高校内部控制制度建设尚不完善、不科学，缺乏整体性、系统性、实际操作性差。对经济和业务活动的决定策略、施行、察看并督促等不相容环节及对涉及经济和业务活动的不相容岗位，并没有制定明确的内部控制制度，内部机构设置与权责分配不尽合理，授权不清，权责不明，没法必依，执法不严，无法完全发挥财务在经济运行过程中的控制、监督和考核作用。与此同时，高校对于内部控制制度建设的研究还是不够多、不够深。对于YL高校而言，内部控制制度基础单薄，缺乏一个完善的内部控制体制。即使已经制定了内部控制制度，但是因内部控制体系不健全、不完善，缺乏联动机制，使内控制度的执行没有真正落实到实处，也使得高校财务管理质量不高。不能够分事行权、分岗设权、分级授权，造成内控漏洞。长时间来，受计划经济、传统教育管理观念和资金管理模式的干扰，高校内部缺乏合理配备布置的资源，建立可持续发展的战略管理理念。YL高校自认为建立了完善的财务内部会计控制制度，但很多制度只为了应付主管部门检查及年终考核而制定，以致内部控制制度不健全，甚至没有建立相应的自我防范、自我约束的内部控制制度和机制，致使财务控制存在很多破绽，会计信息畸变。脱离本学校实际情况，内部会计控制制度难以有效发挥作用。有些规定多停留在文件或口头上，内部控制制度形同虚设，无法真正付诸于实际行动，严重影响YL高校自身财务管理水平的发展。

3.高校内部审计力量薄弱。内部审计是内部控制的一种不同一般的形式，它是高校内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价与监督机构，在某种意义上是对别的内部控制的再控制。目前，YL高校内部审计存在以下的问题：首先，内部审计独立性不强。理论上讲，高校审计部门必须独立于其他各个职能部门，对高校的最高领导层负责。然而就YL高校而言，其审计部门隶属于纪检部门，甚至与纪检部门合署办公，难以全面落实经济责任制。内部审计机构地位不明确，内部审计力度不足，缺乏震慑力，内部审计职能不明晰，直接干扰了内审制度的独立性和权威性，不利于内部审计功能的发挥。其次，内部审计工作内容和范围狭窄。目前，YL高校内部审计工作常规审计多，专项、重点审计少，传统审计多，管理审计和前瞻性、创造性的工作少，微观审计多，宏观审计少；片面注重事后审计，忽略事前、事中审计，使审计工作陷于被动。最后，内审人员整体素质不高，人员配备不足，内部控制监督常常缺位。审计方法落后，内部审计工作得不到足够重视，致使很多内控问题不能及时反馈并得以解决，审计工作质量有待于进一步提高。强有力的内部审计监督机制严重欠缺，执行力度不到位，最终影响YL高校财务内部控制管理工作的顺利展开，以致工作仅停留在表面。

4.财务管理体系不够科学有效。基于研究发现YL高校财务管理科学性缺失主要体现在预算管理欠缺约束。自YL高校扩招以来，教育日益步入大众化教育阶段，在此阶段，预算管理是较为重要的环节。预算编制工作是高校财务管理工作中一项非常认真、十分严谨、不能有半点马虎的工作，预算管理涉及到高校经费活动的各个方面。目前YL高校财务管理工作并未真正重视预算管理，还存在一些问题。YL高校有些部门领导未按预算安排使用资金，只单单考虑本部门的利益，而不考虑学校财力，对可能超支的财务活动不加控制，随意扩大开支范围，提高开支标准。根本没有意识到预算的重要性，涉及政府补贴的预算能多报不少报，预算制定缺少科学性、合理性，无法有效监管高校的运营管理。此外，预算管理的执行过程中由于缺乏科学的激励机制，很难调集动员广大员工的工作积极性和创造性；缺乏一个有效的、科学的、与时俱进的预算控制制度。

5.财务信息化管理手段落后。社会改革要求高校实现内部信息资源共享，形成整体发展。但在实际工作中，财务人员大多相互依赖，工作积极性不高，交流讨论也较少，有效的信息与沟通系统是高校财务内部控制的重要保证。YL高校管理信息质量不高，各部门间的信息沟通不畅，沟通不充分，反馈不及时，各种管理信息在各部门及各管理层次之间无法及时有效传达，为高校腐败案件的发生提供了便利条件。YL高校“三公”经费、资源分配、经费监管方面的相关财务状况具体情况师生职工很多都不知情，这与政府提倡的逐步推进政务公开、畅通公众监管渠道是相违背的。这种情况下，很难构建有效的信息系统分析模型，进而难以为YL高校教学和科研管理工作提供可靠的财务信息。

（三）YL高校财务内部控制面临的机遇（Opportunities）

1.国家全面改革为高校财务内控发展带来新的机遇。综合改革深入推进，全面提升了学校治理能力和治理体系的现代化水平。我国国际地位持续提升为学校面向世界提供了广阔舞台。同时，传统学科领域正进行大交叉大融合，新兴学科不断涌现，产业变革风起云涌。这既对学校深度参与推进原始创新和协同创新、加快成果转化提出了新任务、新要求，又为学校财务内控新模式发展提供了可能性。

2.国家相关条例不断完善出台。2012年，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求单位建立健全内部管理制度。2016年，财政部出台了《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，市教委根据财政部通知精神，要求各高校结合本单位特点和业务性质，钻研拟定切合实际的内部控制根本性衡量工作施行规划价值，确保在规定时间顺利完成内部控制建设与实施工作。

在国务院出台的《统筹推进世界一流大学和一流学科建设总体方案》中，针对我国高等教育重点建设过程中存在的身份固化、竞争缺失、重复交叉等问题，创造性地提出可上可下、有进有出的动态调整机制。通过动态管理，形成激励约束机制，避免一劳永逸，避免重申报、轻建设，避免“争帽子”、争投入，打破“终身制”“铁帽子”“金饭碗”，引领构建充满活力、富有效率、更加开放、更加有利于高等教育内涵发展的体制机制。

（四）YL高校财务内部控制面临的挑战（Threats）

高校财务管理作为高校内部控制的一个有机组成部分，必须有具体明确的内部控制规范指导。然而截至目前，我国有关内部控制的规章制度主要聚焦于营利性组织——企业，仍然没有专业针对高校财务内部控制规范。高校专有的内部控制规范性文件还没有公布实行，由于缺乏具体明确的内部控制规范指导，高校财务管理只能根据众多规章中的相关零星规范摸索前行，高校财务内部控制的规范化和科学性很难得到保障。

我国仍然未拟定一套完备、科学的高校内部控制有关规定和体系，也没有完善的法律法规进行约束和指导。我国制定的内部会计控制的法律法规太少，那些规范是面向所有行政事业单位，属于原则性指引性的文件，在执行层面不够明确和细化，更非为高等院校量身定制，更不适用于高校内部使用。而高校经济活动日益多而杂，财务可能发生的危险接连增加，给内部控制工作带来新的挑战（见下页表）。

二、应对高校财务内部控制问题的策略

（一）加强环境建设，提高队伍素质

通常令人满意的内控环境主要由健全的财务管理制度、清晰的财务流程、明确的财务岗位职责及具备良好职务道德和专业素养的财务人员组成。因此，YL高校可以从以下三个方面营造良好的内控环境。一方面，YL高校财务管理者应充分认识财务管理内部控制的重要意义，将高校内部控制环境建设提升到同教学科研工作同等重要的地位。YL高校领导层需主动参与高校内部控制环境建设，积极发挥带头作用，以自己的行动做出表率，严肃而认真地遵守内部控制制度。另一方面，不断加强财务人员培养，提高队伍素质，丰富其专业知识，确保财务人员熟悉自己的岗位职责及相应的会计业务处理流程，并能认真履职，保证高校财务管理的工作顺利进行下去。高校财务管理人员不仅要具备会计、审计的专业技术，还要强调内部控制的重要性。应从全局出发，结合YL高校自身财务管理情况，增强财务管理内部控制可能发生的危险防备观念。此外，内部控制环境建设还需要全校教职工共同参与，所有人员都要树立自我约束、自我控制的观念，YL高校内部每一名成员，都要具备内部控制危机意识，要把内部控制风险意识入脑入心，自觉遵守学校内部控制制度。

（二）加强制度建设，健全控制体系

想要对高校财务管理进行优化，内部控制制度至关重要，完备美好的内部控制制度是高校财务管理有效运行的必要保障。俗话讲，无规矩不成方圆，让制度先行。虽然高校仍然未出台一致集中的内部控制规范，但其他行业特别是企业已经有了一套比较完整的内部控制规范体系。因此，YL高校应当对内部控制措施进行全面分析、参考，并组织调研、学习和探讨，结合自身财务管理的基本状况和财务环境的新特点，把财务管理工作同内部控制体系两者有机地结合起来，及时制定出适合于YL高校自身发展的科学合理性内部控制规范文件，制定可操作的内部规章制度，保证内部控制体系严密，以指导高校内部控制工作有条不紊地推进。

另外，YL高校需通过不断探究，完善学校财务管理内部控制制度及业务流程，明确校内各层级、各部门负责人的经济职责，特别是经济业务相关性和资金流动性较强的几个职能部门，如财务处、资产处、科研处、基建处、后勤处、审计处等。YL高校还应该根据新的经济形势和国家政策要求、以及学校的实际情况，及时对不符合实际的制度进行修改和完善，出台具体的制度实施细则。

（三）强化审计职能，完善监督机制

完善的监督和评价机制对高校财务管理内部控制的执行效果具有重要的作用。因此，YL高校需要充分了解与掌握相关法律法规与财务制度，并在此基础上合理强化内部监督体系。依据内部监督体系能够有效进行事前监督、事中监督与事后监督。从事前监督角度而言，不仅能有效监督多项内容，主要涉及高校经济发展计划、经济活动过程、参与经济活动人员等，而且能够有效监督资金流向与财务核算等。YL高校应依照国家法规建立健全内部审计评价与监督机制。

一是强化外部监督。国家在宏观政策导向上要采取有力措施，适当控制高等教育的发展规模，改革大学治理体系，强化项目审批制度，实施债务和风险预警制度，履行政府监管职能，防范高校举债追求规模扩张所出现的失控风险，为高校内部控制营造良好的外部控制环境，监督高校不断完善内部控制制度。高校的上级主管部门应加强对学校财务工作的审计监督，充分发挥其外部指导监督作用。二是完善财务管理的监督和审计制度，发挥会计核算的基础性作用。YL高校财务内部控制必须由高校各个部门共同监督，共同努力。加强内外部审核机构联动合作，加强内部审计机构与外部审计机构的合作互动。应由校级领导带头，联合内部纪检监察部门、审计部门组成专门的领导小组，对财务内控执行情况进行监督和检查。三是设置内部稽核岗位，充分发挥其监督作用，强化内部控制制度。并结合高校自身实际情况，先从会计财务内部机构检查起，加强对YL高校一级财务机构的稽核和学校二级财务机构的督查，防患于未然。

（四）加强预算控制，降低财务风险

实施精密细致化预算管理，建立预算绩效评价体系，做到预算的科学合理化。YL高校在进行财务管理的过程中，需要认真对待编制预算的程序规范化和内容完整化。做好支出预算管理工作，将每一笔支出都科学合理化，将学校的每一笔收支均放在预算之中，严格实现对预算的管理，通过建立预算绩效考核制度提高预算的导向作用。

首先，要树立“以人为本、全员参与”的协调管理理念，加强对预算管理的认识和理解，充分调动各部门、单位及教职工的积极性和主动性。其次，YL高校应该成立专门负责编制预算、管理预算执行情况和进行预算绩效评价的强有力的预算管理机构，要由校长领导，相关专业人员组成，并建立相应的规范和程序，依法安排财政支出，调整和优化资金格局。这样有利于增强预算编制的权威性。

同时，在预算编制工作中必须更新观念，以新的思路来当家理财，坚持量入为出、以收定出、收支平衡的总原则，广开财源，节约开支，提高效益。YL高校预算编制部门应对二级预算单位的预算支出事项进行调研、沟通和督促，进一步提高院系执行预算的自觉性和积极性。YL高校需要制定相应的预算规章制度，加强对预算执行过程的管理、控制；定期、不定期检查预算执行情况，尽早发现差异，找出原因，加以控制。此外，应严格执行《高等学校财务制度》的有关规定，避免预算的随意追加、调整。经常性支出项目一般不应调整；对于确需追加或调整的，应当按照预算追加程序，由学校最高决策部门审批并报主管部门和财政部门批准。必须建立以主管财务校长为组长，教务、科研、资产、后勤、财务、审计等部门处长为成员的经费支出绩效考核评价小组，以提高评价结果的权威性，建立支出预算计划、决策、管理的监督和制约机制，实现绩效考核工作制度化、规范化、法制化。同时，为了准确了解未来资金的使用方向与用途，还应当与学校领导保持积极有效的沟通，编制“自上而下”的总体预算，实现校内收支预算与财政部门预算相对应，有效提高预算的精确性、科学性和规范性。

（五）构建信息平台，加强信息公开

内部控制体系的建设并不是一个独立的内容体系，而是一个相互关联、密切联系的系统性工程，需要高校内部各职能部门之间相互配合、通力合作才能做好。现代信息技术在高校建立财务内部控制体系过程中发挥着至关重要的作用。因此，YL高校应建立健全校内信息公开制度，并根据相关的法律法规，再结合学校的实际情况将信息公开，以此来保证信息的及时、有效、公开交流。

YL高校应加强校内各部门之间的沟通与协调能力，保证各部门之间的信息是公开透明的、公正的、公平的，以此来保证高校的数据信息更加及时、完整、科学、正确、真实。YL高校财务部门应当借助“互联网+”和大数据的力量，构建财务信息技术平台。这样，广大师生便可以通过这样的平台及时、快捷地获取财务信息，与财务人员互动交流，咨询、探讨和解决相关财务问题。同时，高校内部各部门可以通过财务信息平台获取相关信息，实现资源共享，还可以有效控制运作成本、项目经费收支情况、预算执行情况等。