审计师声誉对审计质量的影响分析

刘丹丹

（山东碧桂园房地产开发有限公司，山东济宁272000）

一、研究背景和意义

高审计师声誉意味着的是高品质、高质量的审计服务和社会大众对会计师事务所给予的肯定和支持。近年来一系列国家政策的出台：《关于进一步加大审计力度促进稳增长等政策措施落实的意见》，“大力创建自主知名品牌”等提上案头。中国注册会计师协会成立了专门的工作小组，负责研究并制定《会计师事务所品牌建设指导意见》，组织策划会计师事务所品牌建设等活动。在这样的大背景下，我国的会计师事务得到前所未有的发展，逐渐形成了一些市场认可的、大规模的会计师事务所。然而审计失败的案例也时有发生，2017年，立信会计师事务所为康华农业出具虚假财务报表审计报告，乐视网IPO财务报告的造假案件。审计失败的案例时有发生，我们不禁怀疑审计师声誉真的影响审计质量吗?高审计师声誉一定代表着高品质、高质量的审计服务吗？

通过研究审计师声誉和审计质量之间的关系，为审计师声誉影响审计质量的理论研究提供文献参考，为有关部门和会计师事务所，针对审计师声誉的建设和管理、审计质量的提高等提供行之有效的建议。

二、审计师声誉对审计质量影响的分析

审计师声誉是市场参与者或利益相关者对会计师事务所及注册会计师保护投资者利益和维护职业道德规范活动行为的认知与评价。审计质量是审计师在执业过程中的审计专业能力以及真实、准确地揭示财务报表重大错报的能力。

审计师声誉机制显著的作用是其对会计师事务所执业行为能产生一定的激励或约束作用。如果审计师声誉高的会计师事务所的审计行为与利益相关者的期望相符，那么其会得到社会大众的进一步的认可，会计师事务所因此会获得更大的市场份额和审计业务的收入，知名度、美誉度也会上升。与此相反，如果审计师的审计行为与利益相关的期望背离，此会计师事务所会受到法律的严重惩罚来约束其违法行为。因此，审计师声誉机制的作用在于，激励正向的审计师执业行为，约束负面审计师职业行为。

（一）激励作用机制

高审计师声誉会激励会计师事务所做出高质量的审计服务，这是因为：审计声誉受损将会导致会计师事务所失去取得收费溢价的重要机会，规模越大的会计师事务所所要承担的损失就越大。所以，规模越大、声誉越高的会计师事务所更渴望突显其审计服务质量。声誉来源于市场利益相关者对审计师的执业行为的评价，为了维护市场利益相关者做出的正面评价，也就是声誉机制会不断激励审计师提供高质量、高品质的审计服务。在审计市场中，审计师声誉越高，保持审计独立性的意愿会越强烈，因此，审计师在执行审计业务时会自然而然地投入更多的精力和物资去揭示被审计人的财务潜在问题，以此保持并进一步提高自身审计服务的高质量。在审计市场需求的不断推动下，审计师从自身利益出发，有动机不间断地改进审计技术，降低审计的成本，并不断提高审计质量，从而建立和维护审计师的声誉。

（二）约束作用机制

在审计市场中，信息不对称现象普遍存在，通常具有信息优势的一方会利用抢夺另一方合理利益。从理论上研究，声誉是一种信号，一种传递了审计师可以提供高质量、高品质的审计服务的信号，约束了审计师机会主义行为，所以高审计师声誉的存在降低了审计交易成本，增加审计师主体收益。审计师声誉可以界定为对于审计服务质量的担保。当审计师的审计服务出现质量问题，审计师声誉必然受损、审计声誉投资成本无法收回。因此，会计师事务所不会冒着失去未来收益机会和损失投资成本的双重风险来降低审计服务的高质量。

三、审计师声誉与审计质量相关性结论

良好的审计师声誉是具有专业能力的审计师在执业过程中保持超然的独立性，长期准确、规范的为信息使用者披露企业财务报告信息，即长期的提供高质量的审计服务，是在执业过程中逐渐形成的。审计师声誉是事务所的一项无形资产，审计师声誉高的事务所可以承接更多的审计业务，从而获得更多的市场份额，也就有不错的收费溢价。会计师事务所为了获得这项审计师声誉带来的无形资产，也会竭尽全力保持审计独立性，提供专业审计服务以此提高审计质量。

当事务所提供低质量的审计服务时，不仅使审计师声誉受损，给事务所带来重大经济损失，甚至会带来灭顶之灾。安然事件中，安达信会计师事务所，有着多年的辉煌历史，极高的审计师声誉，但也随着安然公司的倒闭，最终从审计市场消失。这些案件的发生更是让事务所警醒，有声誉的会计师事务所，更加有动力、有意识的不断地提高审计质量。因此，审计师声誉的提高有助于审计质量的提高，审计师声誉对审计质量的影响是正向的影响。

四、审计师声誉对审计质量的现实影响

近年来，本土事务所也试图在审计市场争得一席之地，打造知名民族品牌，加速国内会计师事务所的发展，但是这个终极目标的实现需要一个不断发展、不断积累的过程。目前，国内具有高声誉的审计师并不算太多，国际四大会计师事务所和部分实力雄厚的会计师事务所经过较长时间的磨合、市场发展，良好的市场声誉已经形成：随着审计市场的不断扩大，低声誉的审计师与高声誉的审计师合并，原来声誉低的会计师事务所可以通过事务所合并建立起来的品牌声誉执业，以此来利用其高声誉、品牌知名度招揽业务，低声誉审计师与高声誉审计师合作的经营方式如同一次华丽的外形包装，如此包装之下，低声誉的会计师事务所从此成功华丽转身成为高声誉的会计师事务所。低声誉的审计师利用此方式进行合并，之后其业务的收费标准相比之前增加许多，这种华丽的变身，学者称为镀金效应。但是，是否审计资源在会计师事务所合并之后进行重新合理的分配？是否会计师事务所内部管理水平能够进一步得到提高？

审计师所声誉的高低还会影响顾客重复购买审计服务的信心，审计师声誉的不断提高，会提高社会大众投资者对相关企业财务报告的信任度，信任度增加进一步促进这大股东进行的资本追加或者吸引更多新的投资人，对于企业投资者来说审计师声誉也至关重要。在很大程度上，审计服务行业是一个有关信誉的行业，审计师谋求持续发展的一个关键是具有良好的审计服务声誉，审计师只有不断努力提高其执业审计技能水平，才能持续获得审计市场的审计师高声誉。从而提高应对风险事件发生的能力。

审计市场为会计师事务所提高专业技能水平，提供相应的实践条件，通过雇佣各个领域的专业人才，能够帮助审计师创建属于自己的专用性的资产，执行审计业务的过程中如果使用专用性的资产，有助于审计质量的提高。规模较小的会计师事务所无法和企业共同承担财务的风险，风险发生时，审计师声誉首先被吞噬掉，如果风险事件不断恶化，结局是事务所走向灭亡，安达信事务所是这方面的例子。在进行合并后规模上的扩张增强了事务所对抗风险的实力，一方面是由于合并使事务所信用度更高，另一方面是由于规模大的所有更强的赔付资本实力。

近几年，我国审计市场得到充分发展，本土事务所也可以与国际四大“比大”。我国审计师声誉的不断发展，从侧面说明审计质量是不断提高的，审计师声誉越高，促使审计质量进一步提高。

五、政策建议

（一）建设审计师声誉

研究结果表明，提高审计师声誉对进一步提供高质量有重大影响。提高审计师声誉的方法有：首先，政府应该支持会计师事务所创建高声誉的审计服务，并且在经济上基于建立经济激励机制。其次，完善会计师事务所对于审计师声誉建设的制度，不断完善事务所的产权制度，不断建设好审计收费制度，不断完善会计实务所并购制度等。

（二）提高审计质量

可以从下面两方面努力提高审计质量：首先，从审计师的角度，选拔优秀的审计从业人员，审计师也要加强自身素质、专业能力的建设。对注册会计师进行后续的专业和道德方面的继续教育，形成长期的、专业道德竞争优势。其次，从政府角度，不断地完善会计信息的披露制度，提高会计信息的可靠性，可理解性，同时，加大对舞弊人员的处罚。完善相关的法律制度，提高审计法律的诉讼风险，保证声誉机制的有利实施。