货币资金内部控制探讨——以中小企业为例

杨雨佳

（四川文化产业职业学院，成都 610213）

一、货币资金内部控制的概述

（一）货币资金内部控制的概念

货币资金内部控制是指，为了保证资金的完整性和安全性，增强会计信息的质量，以此促进企业的经济效益，企业内部采取的一系列的办法和程序的总称。货币资金可以分为两大类，分别为现金业务和存款业务。

（二）货币资金内部控制的重要性

确保企业货币资金安全和完整，保证货币资金管理工作合法合规。流动性大的货币资金最容易发生违法违规等问题在企业生产和经营的环节。货币资金内部控制能够防止财务风险，实施对相关财务人员的控制和监督，维护其货币资金的合理性与合法性，保证了资金使用的透明度，降低了财务任务缺乏职业素养而引起的资金流失与减少情况，为企业的持续经营和发展做出了有力的保证。

提高货币资金的使用价值，实现企业的战略目标。可以帮助企业加强对成员企业的管理，监督资金的使用和走向，使得资金周转率提高，促进企业的发展和规模的壮大。

二、企业货币资金内部控制存在的主要问题

（一）缺乏完善的货币资金的内部控制体系

内部控制体系的不完善主要体现在银行存款和现金收支上，在存款业务上时有发生各种不合规、不合法的事情，比如财务人员利用公司账户随意提现、已经套现等，还有些员工出借账户给其他企业或者个人，私自将公司的支票进行贴现或者转让。这些行为都体现出了在银行存款制度上存在缺陷。而在现金收支业务上，随意借调、支取，以及审批手续走流程等问题，在职位分工上一般还存在出纳即为财务等现象，两者权力和职责叠加，岗位之间的监督作用也就名存实亡了。没有建立授权批准制度以及没有将货币资金内部控制渗透到企业各个领域。

（二）企业对应收账款的风险管理意识不强

应收账款最大的隐患就是坏账的发生。许多企业也认识到此问题的严重性，但是在实际经营中，企业为了眼前的利益，或是一些销售人员急于成单，对用户的资信情况并不看重，也不加以调查取证，于是发生了赊销行为。此种盲目的经销行为只会给企业带来诸多的隐患，在账面上体现了资产最后却可能根本无法收回，形成坏账。而且赊销行为发生后，企业也没有建立应收账款的管理办法和相应的处理措施，对销售人员的追逃账款也没有进行规定，既没有建立明确的规章制度对应收账款进行管理，也没有建立完善的内部监督体系，使得公司的资产管理陷入僵局。

（三）货币资金内部控制监督力度不足

任何制度的推行都需要监管部门监管，货币资金的管理也需要相应部门实施监督，从而保证其资金的使用和流动是合理的。但是，目前企业存在的普遍问题是无法实施有效的监督，其主要原因有两点，其一是没有建立独立的审计部门，或是公司内部缺乏监督的部门；其二是监督部门监管不力，还存在审核时按金额大小实施的，例如大的资金项目就会成立专门的审计小组，实施全过程的监督和审计工作，保证资金的合理使用和支配，而对于小额的项目，公司并不重视其审计工作，认为其影响面较窄，不会造成极大的损失，基于这样的认知，使得企业的财务风险依然存在并且较为严重。

（四）企业员工缺乏应有的职业道德和业务素质

缺乏专业素养工作存在随意性。由于员工没有专业的职业素养，使得他们对职业道德的重视不够，在开展工作中，利用手上的职权以及便利，将企业的资金进行挪用，进行个人的投资行为。还有些会计人员在工作中存在随意性，不按照财务的标准去开展工作，对于凭证编制，随意涂改和撕毁，而且其记录的信息有时还和真实的情况有很大的出入，公司开展对员工的培训，其内容也没有关注到财务室的技能培养，或者是并进不重视培训，对员工的再教育与学习没有很高的要求，企业对员工专业素养的不重视，最终也就导致了企业在资金管理与控制上存在漏洞，限制了企业的发展和壮大。

三、中小企业货币资金内部控制存在的问题及分析

目前，对中小企业无法做出一个统一而明确的界定，且我国中小企业的组成也尤为繁杂，其中包含组成公司形式的各种结构体系，如个体、私营、国有、合资、改制等。最终，参考各方意见和社会的政策，对中小企业做出了如下两种界定：其一，广义层面，认为中小企业是指不是大型企业的剩下的所有企业；其二，狭义层面，中小企业指中型和小型企业，微型企业不属于此分类。中小企业在我国的经济发展和缓解社会矛盾中，发挥出了重要作用，是我国经济的重要组成部分。但是由于其自身规模较小、业务体系发展不规范等原因，使得中小企业在发展过程中其财务管理方面，尤其是企业的货币资金内部控制上存在一定的问题，限制了中小企业的发展。下文展开具体的讨论，分析货币资金内部控制在中小企业存在的问题。

（一）在资金预算、调拨方面

预算的制定和后续管理在公司内部不协调。中小企业在预算管理方面还没有找到一个有效的方法来达到预期，并且各个部门工作职责不同，对预算的关注内容不同，从而导致了部门之间的不平衡。公司除财务人员外其他人员在预算方面较为缺乏理论知识和实际经验,大部分公司针对预算和财务知识的培训较少。财务预算的依据不科学，公司没有根据实际情况设置和实施预算考核制度，考核制度的奖惩方面尚未完善，间接导致员工积极性不高。从以上各个方面可以得出，公司的预算评估机制并不科学。

（二）在收入和支出方面

由于企业资金的分散，导致资金的使用效率较低，从而降低了资金的使用效率。目前为止，中小企业大都尚未统一管理银行账户，也未集中管理和控制企业资金。为了节约成本，大部分企业中小企业并未设立审计部门只是委托企业外的会计事务所进行年度分析。但是，大部分会计事务所的年度审计和分析都较为片面，极少涉及企业内部控制。根据中小企业金融制度的规定，1 000元以上的款项必须通过银行支付。中小企业在关注银行存款的同时，忽视了对现金的管理。

（三）资金清查方面

不定期的随机检查力度不够。中小企业都是在每年年初聘请会计事务所进行检查，由于时间的确定，一般被审计对象都知道大概时间，导致抽查效果较为普通。同时，大部分公司随机抽查次数较少、范围较窄。企业的奖惩制度尚未完善，对抽查结果找不到相应的公司制度进行有效处理。

（四）岗位设置方面

财务状况的划分没有明确执行。虽然中小企业对每个职位的职责都有明确的界定，但在实践中，这些规定和程序并没有得到有效的运用，只是一种形式，没有专业的人员对应负责每个财务职位，也没有开展有效的技能培训。中小企业出纳不仅要承担支付的负担，还要承担编制凭证的工作。然而，按照严格的财务制度，出纳工作只是一项现金业务工作。用软件制作现金和银行收付凭证并不是出纳的工作范围，而是会计，这样设置的目的是对账簿的检查和岗位间的平衡。同时，在中小企业中，财务部做了大量的采购、仓储、财务等工作。这样的环境很容易滋生腐败和资本侵占。

四、中小企业加强货币资金内部控制的策略

（一）建立健全完善的货币资金内部控制体系

首先，企业要加强账单盘点控制，并且设立专门的岗位或者安排专门的员工进行库存管理，实施职权分离。同时对使用的财务系统或者相关的订单系统进行升级维护，保证其安全性，实现对货币资金安全性的监管。

其次，加强对各种凭证及账簿的管理与监督工作，尤其要关注往来账的核对。

然后，成立专门的审计部门对企业的各项资金实施内部严格的监督和审批制度，保证内部稽核制度的完善。内部审计部门不仅要对资金的使用的全流程实施监督，同时还需要对各项资金的支出合理情况进行判断，坚持按需分配的资金流程，保证资金的使用率。另外，对于凭证的制定和账簿的登记工作要实行权责分离，设置相应的岗位进行管理，以保证监督职能的正常发挥。

最后，针对用户的资信情况，企业要建立相应的信用评估政策，尤其是对存在应收账款的用户，防止坏账的发生；对用户的资金情况和信誉情况要重点关注，并实施严格的调查和监管，这样就可以提升企业资金的使用率和周转率，保证企业的正常运转。同时，对资金结构进行优化，调整企业的内部资金流程制度以及分配制度，坚持合理高效的资金利用。

（二）改善货币资金内部控制的环境

1.完善财务会计制度。严格分离不相容的职务，每个财务职务也必须形成相互制约。出纳员和会计之间的职责必须根据相关制度明确划分，出纳只负责现金和银行业务，会计负责审核收付转账等原始单据。同时，编制相应的会计分录，登记现金、银行收支明细分类账和总分类账，并保管记账凭证、会计报表等。

2.加强对员工素质培训。企业应当建立自己的企业文化，树立诚信的核心价值观。通过员工入职培训、聘请相关专业讲师培训员工等方式，促进企业文化发展，提高员工素质和管理水平。中小企业还可以从外部引进高层次、高素质的管理人才。

3.建立完善薪酬体系将绩效考核加入薪酬体系，调动企业员工积极性；严格执行新工资制度，认真实行绩效考核。

（三）加强风险评估防范意识

风险评估的主要目的是通过对目标的分析来避免财务风险。对象项目实施风险评，可以降低在未来由于执行不当导致公司经济上的损失，增加企业资金的利用率。由此可见，中小企业首先要树立风险评估的意识，然后制定出科学有效的风险评估支付，并要求公司相关部门人员严格实施。严厉处分存在过失的部门和个人，内部控制与管理两者要双管齐下，保证企业资金能够得到合理的使用和配置，提高企业内部控制水平。

（四）加强资金控制点的管理

加强对货币资金流入点的管理。对于主营业务收入以外的中小企业的非经营性收入有必要逐一检查其来源，同时加强对这些收入的管理，防止腐败和私人金库。

加强对资金流出点的管理。货币资金的支付严格按照公司财务制度的规定执行。首先，必须防止越权审批或者未经批准的付款行为发生。其次，要防止已经预付货款，但是出现未收到货物或货物质量不符合要求而退货、扣除货款时，供应商私自侵占预付款的现象及行为。此外，防止个人借款公司资金不归还的现象。

结语

目前，由于经济的飞速发展，各项事业都得到了发展，同时也有新企业不断地涌入市场，使得市场上的竞争环境尤为激烈。企业要想在市场竞争中处于不败之地，保持其竞争优势，就需要从企业内部做好规划和管理，尤其是对货币资金的控制和管理，它是企业经营和生存的命脉，进销存都体现着资金的流动。企业要认识到货币资金对与企业发展的重要性。首先，保证每一个员工都能对企业的资金使用形成一个合理、合法、合规的意识。然后，对直接负责资金运转的财务室制定科学、有效的资金管理办法和规范，促使财务工作人员在制度的监督下认真履行财务管理工作，防止违法、违规现象的发生。另外，成立独立的监督和审计部门，对各项资金的流动实施监管；同时，建立完善的评估体系，以此来降低财务风险，保证企业的长久有序发展。