浅析税收筹划

2018-12-07黄容臻

经济研究导刊 2018年15期

黄容臻

（国网陕西省电力公司财务资产部，西安 710048）

引言

随着社会经济的发展，税收筹划逐渐成为纳税人理财和经营管理体系中不可缺少的一部分。部分企业为了获取更多的经济效益，提升企业的盈利水平，在税法的基础上，找寻其中的漏洞，试图通过避税降低企业经济活动中的税务成本。很多企业在最大限度地降低自己税收成本的同时，也出现了很多问题。而税收筹划的出现，帮人们解决了这些难题。

一、税收筹划的定义

在市场经济中，税收筹划属于一种普遍存在的现象，具备经济性的特征。它有以下三层含义：（1）它必须是合法的，至少是不违反税法的；（2）它是在进行经济活动之前进行的计划；（3）它的目的是纳税人税收负担的最小化。总的来说，税收筹划指的是，企业的纳税人会实现安排部分经营事项，包括企业投资、收入分配、企业筹资等，在此基础上选择税收、筹划税收，其经济活动开展的目的是为了实现企业税务负担的最小化。

二、企业税收筹划的原因

在当前时代下，企业拥有的正当权利就是维护企业的资产，纳税人对经济利益的占有与追求属于一种本能，因此会采取各种手段去维护自身的利益，其中的利己性很强，同时排他性的特征也十分明显。这也就充分说明，经济活动是企业税收筹划行为的必然性，也是企业避税的可能性。

（一）主观原因

税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说，既不直接偿还，国家也不付任何代价，这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。为了使这一愿望得以实现，纳税人表现出各种不同的选择：偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。在众多的选择中，避税与节税是一种最为“安全”“保险”的办法。偷税、逃税都是违法的，要受到法律的制裁，且漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家，其偷税、漏税、逃税、抗税往往是十分艰难的。因此，纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负，这就是税收筹划。例如，转税主要针对的是商品流转环节产生的税务，若是在产品的流动环节，纳税人采取措施，降低了商品流转环节，就能够达到避税的效果。

（二）客观条件

税收筹划的产生，直接凸显出一个问题，在税法、有关法律方面还存在着缺陷。简单而言，就是税法本身具备原则性、针对性、稳定性的特点。但是，由于受到外界各类因素的影响，再详尽的税法政策也无法全方位地规定和限制所有的经济事项，更不可能将所有的避税渠道全部堵死。为了避免这些现象的出现，政府只有认知到这些缺陷、瑕疵，结合国内经济现状，逐步完善税法，强化税法缺陷的修改，在税务工作中获取主动权，才能够避免不合法税收存在，有效解决税收筹划中的各类新问题。

纳税人之间也是各不相同，其生产、经营方式也存在着很大的差别性，由于外界各类因素的影响，可能会使得很多复杂的情况存在，进而使得避税成为一种可能性，或者是必然性。总而言之，由于税法的不完善，其制度中存在漏洞，就会导致避税现象存在，纳税人会钻空子，从缺陷制度上下手，以此达到避税的目的。

基于对税收筹划客观条件的分析，能够得知，我国的税法法规目前尚不完善，进而才为纳税人提供了税收筹划机会，这也是导致避税现象存在的主要因素。不可否认的是，没有一个国家的税收政策、税收实施细则是全面的，均存在着一些细微的瑕疵。国家只有认知到这些缺陷、瑕疵，结合国内经济现状，逐步完善税法，强化税法缺陷的修改，在税务工作中获取主动权，才能够避免不合法税收存在，避免国家利益受损。

三、税收筹划时存在的问题

从本质上而言，由于税收筹划需要结合企业的管理目标开展工作，才能够确保经济效益，因此也属于企业财务管理中的一部分。在实际工作中，即便是税收筹划方案能够降低税务负担，也无法确保其效果，从而导致税收筹划失效，主要是因为未能遵循成本原则。

（一）一味地考虑税收成本的降低

在进行筹划阶段，针对税收筹划方案的可行性，需要综合考虑各项因素，确定出最终的绝对利益。计划或财务计划只是其中一个因素，要权衡轻重，趋利避害。不可否认的是，税收筹划方案具备双面性，在进行税收筹划方案选择时，需要坚持成本原则，以此确保税收筹划目标的全面实现。

（二）短期考虑，忽视了整体税负的轻重

企业的经济活动，可能会涉及多个税种，筹划不能局限于个别税种的高低，应着重考虑整体税负。要想获得最大受益，就要求整体税负最轻。过于重视税务负担的降低，将使得企业的经济效益受到影响。

（三）放弃了纳税人的社会性

无论是单位还是个人都是社会成员，都应当承担一定社会责任。很多情况下，纳税人的社会责任与其财务利益是不一致的，进行税收筹划可以最大限度地使两者保持平衡，税收筹划不是偷税、逃税、骗税，也不是因为要使利益最大化就污染环境或浪费自然资源等。

四、正确地进行税收筹划应注意的问题

（一）增强税收风险意识

纳税人在税收筹划工作中，开展综合分析，明确其中的风险，在此基础上做出正确的决策。由于经济环境的复杂性，其他考虑变数的高难度，导致一些非主观事件发生，进而在税收筹划工作中存在很多的不确定因素，严重影响着税收筹划工作的科学性。最为重要的是，由于纳税人的经济行为发生之前安排税务筹划工作，带来的利益并非绝对的数字，只是一个估算值。

（二）准确理解税法政策

由于税收筹划方案主要来自于营运方式的税收规定之间的对比，只有全面理解税收筹划方案，掌握税收筹划方案中的关键点，才能够全面开展税收筹划工作。相关工作人员必须要在投资、经营、筹资等经济活动基础上，深入分析税收及其他法规。结合案例深入研究掌握税法规定，确保税收筹划活动的立法性，以此达到税收筹划的目的。在此基础上，开展对比择优选取，进而确保税收筹划方案的效益性与合理性，确保纳税人投资经营效益的最大化。反之，若是不了解相关政策、法规，就很难开展纳税预测，也无法确保税收筹划活动的合理性与科学性。

（三）加强税法变动的关注

我国国税制建设相比其他国家还不够完善，通过深入分析，发现是因为税收政策变化速度快。在各项活动开展中，只有全面掌握税法的人，才能够采取有效的措施降低政策变化对经济效益的影响，进而确保税收筹划的合理性，最大程度降低税收筹划中的各类风险。

（四）注重税收筹划的综合性

与企业内的其他财务管理决策一致，税收筹划也需要遵循成本原则，在其工作开展中必须要考虑收益与支配之间的配比性。只有总体收益最大化，该项税收筹划才是成功的筹划。由于财务费用在税前可以进行抵减，为了达到节税目的，纳税人在利用财务杠杆进行负债经营过程中，借入资金利息率低于息税前利润率时，借入资金越多，所有者权益利润率就越高。相反，如果息税前的全部资金利润率低于借入资金利息率，借入资金越多，所有者权益利润率就越低。应该注意的是，利用财务杠杆是有风险的，随着负债比率的提高，纳税人的财务风险以及融资成本也必然随之增加。在这种情况下，一旦负债利息率超过息税前全部资金利润率时，就会出现负的资金效应，所有者权益利润率会随着负债比例的升高而下降。企业的发展重点在于营业可以为企业创造多少利润，而不是因为要付出相应的成本就放弃更多的可以为企业带来利润的东西。

（五）关注企业发展的长期性和社会性

企业的发展壮大离不开作为社会人强烈的社会责任感和使命感，短期内赢得社会的信任是很容易的，但是想要让企业在发展的社会中立于不败之地，就需要企业管理者有长远的发展眼光，不会因短期的蝇头小利而迷失自己。长远考虑和承担过多的社会责任必然会影响纳税人的财务利益，但是在税收筹划时，企业的长远发展合作是社会人应承担的社会责任。

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