论公司财务概念框架

王 卓

（黑龙江工程学院，哈尔滨 150050）

引言

任何一个学科都有着与这个学科本身相对应的特定命题和理论概念体系，公司财务学科也不例外。公司财务学科的特殊性决定了与这门学科的性质和功能相匹配的概念体系，这是判断公司财务这门学科成熟与否的重要的标准。在公司的实际运作过程中，财务管理实务方面的工作标准化与否，与公司的财务概念体系是密切相关的，需要标准的公司财务概念框架体系来进行指导。因此，通过借鉴财务会计的概念来构建公司财务概念框架体系就具有重要的意义。

一、公司财务框架的背景

每一门学科都有经过历史发展过程而演变来的框架体系。财务会计框架理论体系的提出最初是由美国FASB在20世纪70年代发布的《财务会计概念公告》，国际会计准则委员会于1989年发布的《编报财务报表的框架》等，这些关于财务概念的公告对财务会计概念进行了系统性的定义和解释，包括会计的目标、会计的假设、财务会计信息的质量，会计的确认、计量、记录和报告等，从而形成了系统化和规范化的解释和定义等公司财务框架体系。

管理会计的框架理论体系的研究虽然未达到财务会计的水平，但是国内为围绕管理会计的框架进行的理论研究也给公司财务框架体系的建立提供了一定的借鉴。1988年，国际会计师联合会提出了六大管理会计的基本概念，包括经管责任、可靠性、可控性、增量型、相关性和相互依赖性，从而为相关的管理会计的理论框架奠定了坚实的基础。

审计学概念框架的标准化工作从20世纪70年代也已经开始，AAA制定的《基本审计概念公告》定义了审计学的一些关键的概念和理论，包括经济活动及经济现象的认定等、收集和评估证据、所指定的标准、传递的结果和系统的过程等，从而涵盖了审计的基本概念，是制定具体准则的支持性的指南。

内部控制概念框架的出现要相对较晚，大约20世纪90年代初期美国和加拿大相继出现了关于内部控制方面的概念公告，是最早最权威的有关内部控制方面的概念框架。

我国的关于制定概念框架的工作借鉴了国际会计等方面的成果，分别制定了关于财务会计方面的《企业会计准则》，关于审计方面的《独立审计基本准则》和关于内控制度方面的《企业内部控制规范—基本规范》，形成了我国的制定概念框架的体系。

在有关财务会计等方面的各种概念框架体系都已经有成熟的体系的情况下，公司财务概念这方面目前仍然存在着不足之处，还没有如同会计一样的成熟的概念框架和理论结构，公司财务概念虽然是应用经济学的一个分支，需要移植其他学科的大量的概念。但公司财务概念的特殊性，也同样需要形成一种与这门学科的特征和性质相适应的框架理论体系，这也是判断公司财务框架这门学科成熟与否的重要标志。

二、公司财务概念框架的起点选择

概念框架是一个学科的很多的理论和概念的要素所构成的一个体系的结构，建立概念框架，位居最高层次的，就是起点。起点是概念框架的理论选择和定位，具有至关重要的地位。根据国际上的财务会计概念框架的体系来看，起点的选择一般要有前提，就是财务会计的性质和作用，财务会计的性质和作用也是实现财务会计目标的前提和基石，是财务概念框架的研究的起点。

三、公司财务概念框架的设计

1.公司财务的本质与职能。关于公司财务的本质这个问题，在西方经济学者的眼中，现代的财务学就是经济学的一个分支，而经济学本质是研究稀缺的经济资源如何实现有效的配置。因此，从逻辑角度来讲，公司财务的本质就是资本或资金等财务资源的合理配置。实际上，公司财务的本质与职能就是一个资本资源的配置系统，也是一个现金配置与流转系统，这样就能将公司财务的本质与职能、目标、作用、手段等紧密地联系在一起。

2.公司财务的环境与假设。很长时间以来对于公司财务环境与假设在公司财务研究中被忽视，只有少量的财务学教科书将假设问题列入财务的概念范畴。从实际来看，公司在生产经营过程中所面临的政治、经济、文化、技术、生态等各种环境的因素正在以前所未有的形势发生着变化，已经成为影响公司生产经营的重要因素。因此，公司的环境与假设列入公司财务概念框架的设计范畴具有重要的现实意义。

3.公司财务目标。公司的财务目标是一直以来有争议的一个问题。围绕着目标，有很多学者提出了很多种相关的目标理论，如利润最大化、净现值最大化、资本成本最小化、现金股利最大化、股东财富最大化、企业价值最大化，其实纵观这些财务目标，在主流财务学概念框架上，都可以归结为企业价值最大化，过去叫利润最大化，归根结底也就是股东财富最大化。因为综合国内外的各种财务目标的相关理论，最终公司所获得利益都是归于股东所有，董事会是公司股东的代理人，其受托责任主要就是为股东创造出最大的价值，确保股东的利益使公司继续经营的最终意义。因此，公司财务目标概念的设计时不可能超越股东财富最大化而设置其余的目标函数的。

4.公司财务对象与财务要素。公司财务概念框架的设计与财务要素是相关的，根据现有会计准则的财务报表系统，可以将财务管理分为四大模块，分别是资产管理、权益管理、收益管理和现金流量管理。按照四大模块财务要素可以设置为资产、权益、利润和现金，也可以具体化为资产、负债、股东权益、收益、成本费用、净利润、现金流转等七项。在设计财务要素的同时，也要关注财务对象，这是基于财务要素和财务对象之间的关系来界定的，因为财务要素是对财务对象具体的分类的结果。对财务对象设计方面，主要有资金流动说和现金流动说，综合国内外的研究成果，资金的运动，包括运动过程和运动的结果是财务对象的最适当的表述。

5.公司财务信息系统。在国内外的相关资料中，会计常常与财务信息联系在一起，认为会计是财务信息为主的一个信息系统。其实，财务信息与会计信息是有区别的，主要在于两者的数据表示的内涵是不同的。会计信息是以权责发生制为基础，而财务信息是坚持现金流动制，这些差别导致在确认、计量和报告中的表现是不同的。因此，在设计公司财务概念框架时，应该单独设计财务确认、财务计量和财务报告纳入其中。一方面，财务确认、计量和报告是在会计确认计量和报告基础上建立的，是对会计确认、计量和报告的适当的调整；另一方面，财务的确认、计量和报告与会计的确认、计量和报告有所不同，财务的确认、报告和计量除了对过去的现金流转的事项进行确认、计量和报告，同时也对将来要发生的现金流转事项进行确认、计量和报告。

6.财务价值链。财物价值链实际上就是指公司的财务管理的价值链，包括财务决策、财务控制和财务分析这三个基本概念。财务价值链概念在公司财务概念框架中也扮演着重要的角色，它包含在公司财务概念框架的构建体系中。综合国内外的研究成果，财物价值包括资本组合理论、资本资产定价理论、资本结构理论、期权定价理论、契约理论、代理理论等各种现代财务管理的基本理论，是公司财务概念框架的重要组成部分。

四、会计概念与财务概念的分裂——确认、计量和报告

在公司财务概念框架的设计中，财务确认、财务计量和财务报告是公司财务概念框架的重要组成部分，在国内外的很多文献中，通常将会计确认、会计计量和会计报告与财务的确认、计量和报告联系在一起，其实确认、计量和报告也是财务概念框架体系的重要组成部分，它与会计学的确认、计量和报告有很大的区别。对确认、计量和报告在会计概念和财务概念方面的分裂进行研究，有助于构建公司财务概念框架，同时对更好地界定财务与会计之间的关系也具有重要意义

1.财务确认与会计确认。财务的确认与会计的确认是有区别的，公司财务从一般意义来讲是解决公司投融资的问题，而公司投融资的基础是资产，会计对资产的确认和财务对资产的确认是不同的，集中表现在两个方面：一个是资产的三个确认条件：变现能力、偿债能力和投资能力。具备这三个条件，会计不一定就确认为资产，而会计确认的资产中有一些也同样不是同时具备着三种条件，从而导致财务学上的表内资产和表外资产的区别，表外资产通常就是指的财务确认有关的资产。

2.财务计量与会计计量。所谓计量，就是指确定金额的过程。会计学方面的计量概念和财务学中的计量概念是不同的。会计计量的目的是为了确定资产价值和经营成果，而财务计量是为评价和选择方案提供数据基础，而从计量的内容上看，会计计量主要是以资产、负债、收益和费用等要素联系在一起，而财务计量主要是与财务决策的方案的拟定和选择有关系。另外，会计计量的内容主要是用货币计量，而财务学的计量已经将风险的因素由货币向非货币拓展。

3.财务报告与会计报告。公司存在着两个信息系统，即会计信息系统和财务信息系统。会计信息是生成财务信息的基础，财务信息的形成的基础是会计信息，会计一些信息需要转化为财务信息才能为公司的财务决策的分析和评价提供依据。因此，基于财务信息和会计信息的来源不同，财务报告与会计报告也是不同的。

结语

综上所述，目前关于公司财务概念框架的理论体系，国内外有很多研究。但迄今为止，还没有形成一整套的成熟的概念框架和理论结构。因此，公司的财务概念框架理论的研究与发展还有很多路要走，研究者要总结过去已有的财务概念框架方面的理论，同时多借鉴其他社会科学方面的经验，从而尝试开辟一种多元化财务概念框架发展的新模式，促进财务概念框架理论体系的建立。

[1]成小云.简评公司财务概念框架论[J].会计研究，2011，(5).

[2]杨琼.试论我国财务会计概念框架的构建[J].审计月刊，2017，(2).

[3]曹越.再论公司财务概念框架[J].会计研究，2012，(6).