新常态下银行业如何接轨新金融工具会计准则

一、准则出台背景

1.新常态经济环境给银行运营风险管理提出了更高挑战

中国经济逐渐走入新常态，经济发展速度放缓，由原来的消费型经济转向创新型经济，经济结构缓慢优化。这样的经济转化过程中，传统行业的发展速度逐渐下降，而依赖新资源和新技术的新经济在慢慢兴起，并占据着越来越大的比重。在新常态经济中，银行业面临的风险将会更加复杂，各种风险因素交织在一起互相影响。因此，银行需要更加谨慎地做好风险预警，并完善自身风险管理体系。

2.《国际财务报告准则第9号：金融工具》在两方面做出了修改

2014年，新准则完整版首次发布，这是对IAS39的修订和完善。主要在以下两个方面进行了修订，一方面是将金融资产的分类从四类变成了三类，金融资产需要按照业务管理模式和现金流量特征来判断所属类别；另一方面是扩大了资产减值损失的计提范围，将预期的损失也计入其中。这对银行的日常财务管理提出了新的要求。

3.新准则出台顺应了时代的要求

在经济环境的推动下，中国的会计准则不可避免的要和国际准则接轨甚至趋同，规范化和统一化管理是一个不可避免的发展方向。财政部新发布金融工具会计准则，取代了十年前(2006年)发布的准则，准则中规定在境外上市的企业需要在2018年1月1日起执行新准则；在境内上市的企业需要在2019年1月1日开始执行新准则；而非上市的企业需要在2021年1月1日起执行新准则。

4.新准则出台对财务管理工作提出了新要求

在旧准则转向新准则的过程中，很多财务工作需要进行调整。银行业需要在新常态和新准则的双重挑战下，深入解读新准则修订的内容，分析新准则对银行业的影响，并制定应对策略以平稳衔接新旧准则。

二、新准则修订的内容

1.对分类数量和分类依据进行了调整

在新准则颁布之前，银行的金融资产可以被分为以公允价值计量并计入当期损益的资产；保持持有至到期的投资资产；贷款和应收款项；可供出售金融资产四种不同的类型。新准则颁布之后，银行的金融资产分类变成了按照摊余成本进行计量的资产；按照公允价值计量并计入综合收入的资产；按照公允价值计量并计入损益的资产三种类型，其分类的标准是合同现金流特征和业务管理模式。

2.新准则规定金融资产分类需要经过SPPI和BM两个测试

金融资产的两个测试分别是SPPI测试和BM测试，测试的程序是：首先进行SPPI测试，测试通过的要求是金融资产在特定日期内产生的现金流要大于等于本金和未偿付本金金额为基础的利息的数额，如果不能满足这个条件则会被划分为FVTPL。然后，通过SPPI测试的金融资产，需要进行BM测试，对金融资产的业务模式进行判断，如果业务模式属于收取合同现金流量，则金融资产就被归类为依据摊余成本计量的金融资产。如果其业务混合了收取现金流量和出售资产，则会被归为FVTOCI。如果是这两种情况之外的模式，则会被归为FVTPL。

3.金融资产再次分类要求发生变化

在原来的准则中，FVTPL不准再次划分到其它类型的金融资产中，原来的准则只允许将持有到期类投资再次分类成为可供出售的资产。但是在新的准则中，三种资产之间允许再次分类，只有金融负债不可以进行充分分类。除此之外，新准则还规定企业可以按照是否显著减少会计错配这一标准，在初次确认时将金融资产定为PVTPL；初次确认时可以将“非交易性的权益工具”制定为FVTOCI，且这两种情况一经确认就无法撤销。

4.新旧准则科目之间存在一定差异

新旧准则中科目之间保持了大致对应的原则，比如FVTPL大体可以对应；依据摊余成本计量的资产和持有到期投资贷款和应收款可以大体对应；而FVTOCI和可供出售的金融资产之间可大体对应。但是，在大体对应的原则之下，还是存在分类逻辑顺序的差异和临时调整等细微的差异。比如损益类营业税金及附加也核算其它业务产生的税金及附加。

三、新准则的影响

1.对银行利润产生影响

新准则中金融资产被分为四种不同类型，这会直接影响到银行销售的金融资产项目，银行的利润也会因此受到波动。某银行之前以公允价值计量的权益类投资会纳入FV-TPL，但是在新准则实施之后，公允价值将被直接计入到当期损益，影响了企业的利润表。在新的准则下，金融资产需要测试，如果不能通过SPPI测试会被按照公允价值来计量，银行利润的波动也会变大。

2.对银行财务管理工作影响较大

新准则变化较大、实施的难度也加大，银行需要在信息系统更新、合同现金流特征、基础数据处理、资产业务模式等方面都相应的做出改变。银行需要改善相应流程并修订具体管理办法，制定新的适合新准则的业务模式和规章制度，以保持其财务信息的质量和银行运营的财务绩效。此外，银行在新的准则之下，组织架构和部门之间的信息沟通方式也会受到影响，需要进行新的调整。

3.对监管工作提出了更高要求

在新准则下，银行需要启动预期信用损失减值模型对风险进行判断，较之先前的已发生损失模型，该模型的风险预测难度更大，存在的风险也更大。除此之外，新的准则下，银行需要增加减值准备计提额度，银行在准备计提方面的经验并不足以支撑准确性，因此，加大了监管机构的监管难度。

四、银行接轨新准则的建议

1.更新银行的会计信息系统

在新的准则下，银行需要重新规划系统中的数据库，建立适合新准则的会计信息处理模型。首先，更新数据库，包括改造原来财务核算系统中的会计科目、会计核算方法以及会计处理流程。新的数据库可以满足信息收集和财务处理工作增加的需求。其次，对数据库再次规划，银行要结合业务特点，加强其资产减值预估系统的优化，强化预期信用损失模型数据的采集，建立一个高速共享的信息带，强化系统之间的对接和共享性。最后，对硬件设施进行检查，保证其更新的系统和新的软件可以在硬件设施上稳定实施，排除物理故障带来风险的可能。

2.准确计提损失金额

新的准则下，银行的资产减值不再是已经发生的损失，需要采用预期损失法。这一方法对银行的工作提出了新的挑战。银行需要按照内部金融资产的质量将金融资金划为三个阶段，有针对的进行资产减值管理。第一个阶段金融资产质量下降，这种类型的金融资产风险在评估中出现了增加，但是现实中并没有发生损害信用的事件，需要按照12个月的预期金融损失计提。第二个阶段是金融资产质量不良阶段，在这个阶段金融资产已经发生了质量恶化，需要按照整个存续期的预期信用损失来计提损失。第三个阶段是金融资产损失阶段，按照账面净值乘以资产的收益率来计算利息收入，对整个存续期的信息计提损失准备。不管是采用什么方式对风险进行评估，只要是企业预期时间超过30天，就可以认定风险显著上升，此时就要按照整个存续期来计提信用损失。如果企业可以提供确实有效的证据来证明金融资产的质量，则可暂时不将这类资产视作高风险金融资产。

3.加强银行工作人员工作技能和职业道德培训

银行在动荡的环境中经营，受到竞争对手的限制，受到行业规范限制，受到国际市场环境限制，新准则的提出给银行业的经营环境带来了新的冲击，对从业人员工作的专业度和复杂度提出了更高的要求。所以银行需要在员工的专业技能和素质培训上面投入更多的资源，加速工作人员对于新准则和工作内容变化的了解和适应。首先，银行应当注重与新准则相关的知识和实务的培训，新准则对银行的影响不仅仅是在核算这一个层面，还包括了风险管理、经营管理以及信息系统更新，因此专业知识的培训需要按照不同的类别，全面进行培训。在培训的过程中要更加注重实际操作和培训后考核，减小在实际工作中发生错误的可能。其次，为了能够树立银行工作人员对新准则的重视程度，在培训的过程要附加员工意识层面的职业素养培训，同时要求高级管理层、信贷部门主管和风险部门主管参与培训。从榜样和领导威信两个方面入手，提高员工重视程度。

4.完善银行风险管理体系

新准则对银行金融资产管理的一个重要抓手就是风险管理，想要更好的履行新准则思想就必须要优化银行内部的风险管理体系，加快健全全面风险管理制度。首先，需要健全银行内部控制体系，内部控制完善的基本原则是改变事后控制的被动状态，将风险控制点不断前移，逐步走向事前控制及风险预警环节。然后，要充分利用完善的信息系统数据和技术手段来提升风险管理的质量。客观、准确的数据是风险管理的基础，减少主观判断，更为严谨的数据分析可以减小风险识别和风险控制的失误。最后，银行内部的各个部门之间应该建立更加紧密的联系和合作关系，随着技术手段的提高和组织复杂化演变，各个部门都掌握着银行内部庞大的数据资源，单个部门内部数据碎片化，不足以反映整个银行的风险状况，因此，银行内部需要建立一个来自各个部门的专业团队来紧密联系各部门，并由团队成员公平参与讨论银行未来战略和决策，构建全方位沟通机制。

5.合理使用金融工具避险

银行金融资产不仅仅受到新准则的影响，还面临着利率风险、汇率风险和市场风险等诸多风险，对于这些风险，银行应设计、使用衍生金融工具来积极防范。衍生金融工具是银行业参与金融市场的主要手段，它的价格反映了市场的动荡性和风险程度。衍生金融工具的有效使用，可以合理规避银行风险，确保银行金融资产安全、流动、保值、增值。

五、总结

新常态经济下，结构转型和经济发展速度放缓给银行的金融资产经营带来了一系列挑战。“IFRS9”的发布增加了金融资产风险的复杂性，需要深入的理论分析来指导银行平缓顺利接轨新金融工具会计准则。本文从银行会计信息系统、预测资产减值损失、加强员工培训、强化内部风险控制系统以及合理使用衍生金融工具五个方面分析了银行在实践中可采纳的具体方案。

(烟台银行股份有限公司，山东 烟台 264000)