浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善

2018-12-06

金融经济 2018年6期

1.前沿

随着营改增的不断推进，其对于房地产业和建筑业的成本会计核算造成了较大范围的影响，这就需要我们建筑业成本会计人员努力应对其带来的变化，提高自身的业务素养，认真分析营改增政策给会计工作所带来的影响，积极的提出应对的措施，才能够由传统的缴纳营业税向缴纳增值税进行平稳转变，在面对这一挑战的同时抓住其中所带来的机遇。

2.营改增对于建筑企业会计核算所带来的影响

2.1 正面的影响

事物均具有两面性，同样营改增对于建筑企业来说，既能够带来相应的机遇，也为企业的发展带来了挑战。当今建筑业正在面临市场化的改革，在企业面临新一轮的机遇同时，主要的税负减少，同时也带来了相应的挑战。在建筑施工企业中，施工机械设备属于企业的固定资产，这些施工机械往往数额较大，占据了企业资产的大部分，因此传统的建筑企业在购买这些施工机械设备时，所需要的成本就会增加。因此可以相应的采用租赁的方式，但是租赁的设备的可靠性不能够保证。建筑行业在进行招投标时，有时要缴纳较多的税，随着营改增政策的进行，可以减小企业在这一部分的行政费用，减轻企业的负担。

2.2 负面的影响

营改增给建筑企业带来正面影响的同时，其负面影响也不容忽视，尤其对于会计成本核算工作所带来的影响最为巨大，因此我们必须加强营改增影响的分析，才能够尽量的减小负面因素，变机遇为挑战，化压力为动力，促使建筑业迈向可持续发展。通过自己的经验总结，我们将营改增对于建筑企业成本会计核算受到的影响总结归纳如下：

2.2.1 建筑企业进行会计核算变得越来越复杂

建筑企业的会计主管是对于整个企业财务管理负有责任，随着营改增政策的进行，建筑企业的会计核算变得日益复杂。在以前建筑企业缴纳营业税时，主要是在计提的基础上进行缴纳，并且在此基础上进行会计成本核算。但是如果营业税转变到增值税，会计人员就必须考虑每一个环节的内容，尤其对于企业劳务作业人员、设备以及材料的计价工作上尤其需要关注，这就在无形中大大增加了会计核算人员的工作内容，这些对于整个成本核算的人员业务素质提出了更高的要求。因此在建筑企业会计核算工作中，除了需要日常的财务管理工作对企业的经营进行监督，而且需要帮助企业管理层进行投资和融资活动。随着营改增政策的实行，对于建筑企业的现金流量产生了较大的影响，尤其是在建筑企业的收益方面。

3.建筑企业会计核算面临的具体影响

第一在核算企业的资产总额时候，建筑企业在固定资产的发票抵扣之后，反而降低了建筑企业的固定资产总额，加大了企业的负债率。

第二是在核算建筑企业的收入时，在营改增之前会计人员主要是结合建筑工程的利润进行缴纳营业税，但是如果缴纳增值税的话，这些都属于价外税，因此这就会导致整个工程并没有包含增值税，又因为某些没有能够取得正规程序的增值税发票并没有能够抵扣，因而会出现重复扣税的现象。

第三是会计核算人员在进行成本核算时受到影响。在实施营改增政策之前，企业在核算成本时属于税前的价格，所以在缴纳税款时，以企业的成本和进项的税收为主。但是随着营改增政策的实施，建筑企业的进项税与销项税在进行抵扣之后，才能够列入其中计算，因此这会造成两种税收之间的差距越来越大，这样增值税就会交纳的越来越多。建筑企业的成本控制，主要是以原材料的控制和人工成本的控制为主，因此在很多时候很难开出正规的增值税专用发票，因此营改增政策的实行对于建筑企业会计人员进行成本核算造成了较大的困难。

第四是对于企业的现金流进行核算时，由于现金流与税收呈现出反比的变化。在传统得缴纳营业税的时候，因为要提前缴纳税金，因此导致企业的资金流动性降低。建筑企业在缴纳增值税时需要根据其进度来确定，这就造成自己缴纳的税金往往比应该缴纳的税金高，所以企业面临较重的税收负担。这就给后期的施工带来影响，特别是影响进入企业的现金流，使得施工项目不能够高速的运转。但是如果将传统的营业税改成增值税，那么建筑企业应该采用完工百分比来确认自己的收入，待合同段完工以后再开具发票，不会拖到全部工程完工之后再进行缴纳增值税。营改增的政策主要对于建筑企业的影响还是在确认自己收入的同时可以抵扣当期或者是前期的进项税额，这就避免了由于预交税金而对于后期的工程建设所带来的影响，变相的增加了企业的现金流。

第五是财务主管参与施工项目供应商的选择以及与他们制定合同时，在前期缴纳营业税的阶段，通常是通过总价来比较供应商，但是营改增政策施行以后就必须要对于企业的成本进行考量。

4.建筑企业会计人员应对营改增的对策

通过从正面和负面分别介绍了营改增政策对于建筑企业会计成本核算所带来的影响，所以为了更好的扬长避短，努力发挥营改增带来的正面影响，减小营改增带来的负面影响，就必须要注重以下工作的开展：

4.1要具有大局意识

作为建筑企业的财务管理人员，必须要对于全体财务人员作出表率。我们需要紧密结合营改增政策，积极应对于可能对于建筑企业会计成本核算所带来的困难，更好的确保企业财务管理工作的开展。同时要结合营改增对于建筑企业的影响而制定相应的具有前瞻性的对策。对于每一个会计工作人员的责任都应该进行明确，这样才能够促使会计成本核算工作在各项财务管理工作中的顺利进行，这就需要建筑企业的财务领导管理人员，增强自己的大局意识，在新的市场背景和形势之下，有针对性的应对营改增条件下建筑市场的发展，有针对性的提出财务管理方面的改进措施，这样才能够更好的应对营改增政策对于建筑企业会计成本核算所带来的影响。

4.2 完善会计成本核算的制度，保证责任的贯彻落实

在对于营改增条件下，建筑企业会计应对管理方案明确的情况下，为了能够保证应对措施的深入进行以及会计成本人员的职责得到高效落实，就必须对于建筑企业的会计成本核算准则进行不断的改善和加强。我们需要根据增值税的特点，对企业的会计科目设置进行优化，同时对于每一个财务管理人员的会计成本核算任务进行明确，为了保证任务的顺利落实，可以采取闭环管理的措施。在针对营改增政策的会计管理方案中，每一个会计管理人员都应该有相应负责的工作内容以及细化的操作规范和守则，并同时将个人应对方案提交给企业的财务部门，由部门领导进行统一的研究。对于其中可能遇到的风险进行批示，待批示通过以后，由会计成本核算员负责对其进行实施。建筑企业财务管理领导者负责对整个实施的过程进行监督指导，找出在实践中工作做得不足的地方和找出问题的解决办法，并以此作为提高整个会计管理工作的契机，对于会计成本核算制度进行完善。通过这样的举动可以更好的应对，应该正常对于进入企业会计成本核算工作所产生的影响。

4.3 优化工作方式，提升会计成本核算的效率

传统的会计上的核算模式已经无法适应现代发展的需要，因此为了提高建筑企业的会计政策和效率，必须对传统的模式进行改进和完善。进入企业在进行营改增政策以后，由原来的整体性核算转到单项核算之上，所以应该组织相关的财务管理人员，对营改增政策进行详细的学习，加强对于其专业的培训，提高财务管理人员的专业素养，这样才能以更加厚实的基础参与到营改增以后的建筑企业会计成本核算工作中去。在平时的工作中积极的与税务机关加强合作，及时的发布发票税控系统，尤其是对于如何取得发票和发送发票对于企业的工作人员进行指导，才能够在营改增政策的转换中尽快的适应新的机制，结合新机制对于会计人员结构进行优化，在保证其专业素养提升的同时，提升会计成本核算的效率。

4.4 积极的应对营改增政策带来的新环境

第一是建筑企业要紧密的结合政策给建筑市场带来的影响，最大可能增加政策上的支持，这样有助于减轻企业在生产时面临的压力。建筑市场环境逐渐变得公平，要促进建筑市场的可持续发展，我们需要积极的利用市场所带来的机遇，及时更新固定资产和设备，用以提高自己的市场竞争力。

第二是由于营改增涉及多方面的利益，其实际上是为企业减轻税收负担，促进了我国税务制度的不断完善。所以建筑企业要想在新政策之下获得更好的发展，企业的管理层必须要针对营改增政策的变化积极的加强企业财务管理人员的培养和建设。

第三是营改增政策实行后，建筑企业的成本也会发生相应的变化，尤其是在供应商的选择以及合同的制定方面，财务管理的领导应该更需要考虑企业的成本。具体来说就是小规模纳税人中获得的是增值税普通发票，一般纳税人是增值税专用发票，这就带来一个问题，增值税的普通发票不能够抵扣增值税的专用发票，但是增值税的专用发票能够抵扣进项税额。我们举一个例子，如果与供应商之间的合同价格为210万元，如果该供应商为小规模纳税人，那么我们获得的发票是增值税普通发票，但是由于增值税普通发票不能够抵扣进项税额，因此企业发生的实际成本就是210万元。但是如果该供应商开出的发票是增值税专用发票，虽然产品的总价是222万元，但是经过实际的企业成本才是200万元，这就比小规模纳税人要低10万元，所以需要考虑具体的成本问题。